SIC 21 Daně ze zisku – zpětná získatelnost přeceněných neodepisovatelných aktiv / Income Taxes—Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets

• IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby
• IAS 12 Daně ze zisku
• IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení (ve znění novely z roku 2003)
• IAS 40 Investice do nemovitostí (ve znění novely z roku 2003)

 1        Podle IAS 12.51 odráží oceňování odložených daňových závazků a odložených daňových pohledávek daňové důsledky, které vyplynou ze způsobu, jakým účetní jednotka k rozvahovému dni očekává zpětné získání nebo uhrazení účetní hodnoty těch aktiv nebo závazků, které vedly ke vzniku přechodných rozdílů.

 2        IAS 12.20 uvádí, že přecenění aktiva ne vždy ovlivňuje zdanitelný zisk (daňovou ztrátu) v období přecenění a že se daňová základna aktiva nutně neupravuje jako důsledek přecenění. Jestliže zpětné získání účetní hodnoty bude zdanitelné, každý rozdíl mezi účetní hodnotou přeceněného aktiva a jeho daňovou základnou je přechodným rozdílem a vede k odloženému daňovému závazku nebo pohledávce.

 3        Předmětem sporu je, jak interpretovat termín „zpětné získání“ ve vztahu k aktivu, které se neodpisuje (neodepisovatelné aktivum) a je přeceňováno podle odstavce 31 IAS 16.

 4        Tato interpretace se použije také pro investice do nemovitostí, které jsou vedeny v přeceněných částkách podle IAS 40.33, ale byly by považovány za neodepisovatelné, jestliže se použil IAS 16.

 5        Odložený daňový závazek nebo pohledávka, které vznikají z přecenění neodepisovatelného aktiva podle IAS 16.31 se oceňují na základě daňových důsledků, jež by vyplývaly ze zpětného získání účetní hodnoty tohoto aktiva prodejem, bez ohledu na oceňovací základnu jeho účetní hodnoty. Stanoví-li proto daňový právní předpis daňovou sazbu použitou na daňovou částku odvozenou z prodeje aktiva, která se liší od daňové sazby použité pro daňovou částku odvozenou z užívání aktiva, je při ocenění odloženého daňového závazku nebo pohledávky vztahující se k neodepisovatelnému aktivu použita prvně uvedená sazba.

 Srpen 1999

 Tato dohoda nabývá účinnosti 15.červencem 2000. Změny v účetních pravidlech je nutno promítnout v souladu s IAS 8.