2 Afs 36/2006 – 77

Dohadná položka pasivní na spotřebu materiálu a mzdy

Rok doměrku

1999

Tis. Kč

MD

DAL

Účtování 1999

900

311

602

OK

485

518

389

Chybně podle nálezu

Popis problému

Společnost zaúčtovala výnos bez převzetí díla, není účtováno o nedokončené výrobě; na interních dokladech roku 1999 je uvedeno náklady roku 1999 z roku 2000; práce však byly realizovány až v roce 2000.

Cenná konstatování z judikátu

Pokud byla zakázka dokončena v roce 1999, pak již v souvislosti s ní nemohly vzniknout další náklady v roce 2000, o kterých by bylo účtováno prostřednictvím účtu 389 – dohadné účty pasivní, a pokud dokončena nebyla, pak by muselo o této části zakázky být účtováno jako o nedokončené výrobě

Podle ust. § 23 odst. 1 zákona o daních z příjmů je základem rozdíl, o který příjmy převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období. Podle § 2 téhož ustanovení pro zjištění základu daně se u poplatníků, kteří účtují v soustavě podvojného účetnictví, vychází z hospodářského výsledku.

Na dohadné účty pasivní lze tedy účtovat položky, které nelze vyúčtovat jako obvyklý dluh (např. nevyfakturované dodávky). Je však nutné zdůraznit, že takto lze účtovat o nákladech, které byly v daném účetním období skutečně realizovány, pouze nebylo možné je zaúčtovat.

Jestliže tedy daňový subjekt v souvislosti se zakázkou, kterou realizoval ve své podstatě v roce 1999, měl dodatečné náklady i v roce 2000, je nutno tyto náklady zásadně považovat za daňově uznatelné.

Závěr NSS

Kasační stížnost se zamítá.

Zhodnocení

Lze považovat za správné vyhodnocení; z auditorského pohledu měla být účtována rezerva na nedaňový náklad (např. 559/454), pokud dílo bylo předáno v roce 1999 a nebylo možno použít účtu 384 - Výnosy příštích období.

Obecně lze konstatovat, že lze předjímat tlak na vystavení konečné faktury předem a ten je zdrojem problému.