IFRIC 10 Mezitímní účetní výkaznictví a snížení hodnoty aktiv / Interim Financial Reporting and Impairment

[Novelizace interpretace –Změna v odstavcích1 a7, Nařízení Komise (ES) č. 1274/2008 ze dne 17. prosince 2008.]

• IAS 34 Mezitímní účetní výkaznictví
• IAS 36 Snížení hodnoty aktiv
• IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování

 1        Účetní jednotka musí určit snížení hodnoty goodwillu ke konci každého účetního období, určit investice do kapitálových nástrojů a do finančních aktiv v pořizovací ceně vynaložené k náhradě za snížení hodnoty ke konci každého vykazovaného období“a v případě potřeby uznat ztrátu ze snížení hodnoty k uvedenému datu v souladu s IAS36 aIAS 39. Ke konci následujícího účetního období se však podmínky mohly změnit do té míry, že ztráta ze snížení hodnoty mohla být menší nebo bylo možné se jí vyhnout, než kdyby se snížení hodnoty určovalo až k tomuto datu. Tato interpretace poskytuje vodítko k řešení otázky, zda mohou být takové ztráty ze snížení hodnoty někdy zrušeny.

 2        Interpretace se zabývá vzájemným působením mezi požadavky IAS34 auznáním ztráty ze snížení hodnoty goodwillu v IAS36 aněkterých finančních aktiv v IAS39 avlivem tohoto vzájemného působení na následnou mezitímní a roční účetní závěrku.

 3        Odstavec 28 IAS 34 vyžaduje, aby účetní jednotka používala stejná účetní pravidla v mezitímní účetní závěrce, jako používá v roční účetní závěrce. Uvádí také, že „periodicita výkaznictví účetní jednotky (roční, pololetní nebo čtvrtletní) nesmí mít žádný vliv na oceňování jejích ročních výsledků. Pro dosažení tohoto cíle musí být oceňování pro účely mezitímního výkaznictví založeno na vykazování od počátku roku k datu.“

 4        Odstavec 124 standardu IAS 36 uvádí: „ Ztráta ze snížení hodnoty uznaná u goodwillu nesmí být v následujícím období zrušena.“

 5        Odstavec 69 standardu IAS 39 uvádí: „Ztráty ze snížení hodnoty zaúčtované do nákladů u investice do kapitálového nástroje zařazené do kategorie realizovatelných finančních aktiv nesmí být stornovány prostřednictvím výsledovky.“

 6        Odstavec 66 standardu IAS 39 požaduje, že ztráty ze snížení hodnoty finančních aktiv účtovaných v pořizovacích cenách (jako je ztráta ze snížení hodnoty nekótovaného kapitálového nástroje, který není veden v reálné hodnotě z důvodu nemožnosti tuto hodnotu spolehlivě změřit) nelze stornovat.

 7        Tato interpretace se týká následujícího problému: Měla by účetní jednotka v mezitímním období stornovat ztráty ze snížení hodnoty goodwillu a investic do kapitálových nástrojů vedených v pořizovacích cenách, kdyby se byla nezaúčtovala ztráta nebo kdyby se zaúčtovala menší ztráta a kdyby se snížení hodnoty určilo až ke  konci následujícího účetního období?

 8        Účetní jednotka nesmí stornovat ztrátu ze snížení hodnoty zaúčtovanou v předešlém mezitímním období ve vztahu ke goodwillu nebo investici do kapitálového nástroje nebo finančního aktiva vedené v pořizovacích cenách.

 9        Účetní jednotka nesmí na základě analogie rozšiřovat toto řešení na další oblasti možného rozporu mezi IAS34 adalšími standardy.

 10      Účetní jednotka použije tuto interpretaci pro roční účetní období, jež začnou po 1. listopadu 2006 včetně. Dřívější použití je podporováno. Použije-li účetní jednotka tuto interpretaci pro období, které začalo před 1. listopadem 2006, musí tuto skutečnost uvést. Účetní jednotka použije tuto interpretaci na goodwill v budoucnosti od data, k němuž poprvé použila IAS 36; použije tuto interpretaci na investice do kapitálových nástrojů nebo do finančních aktiv vedených v pořizovacích cenách v budoucnosti od data, k němuž poprvé použila kritéria pro oceňování IAS 39.