Nájem podniku - pronajímatel - Příklady - Účetní portál - účetnictví, mzdy, daně, audit - informační portál v oblasti účetnictví a daní

Hlavní strana » Příklady

ČÚS-011-003 - Nájem podniku - pronajímatel

Stáhni plný

ČÚS-011-003 řešení (PDF, 142.2 kB)

Stáhni prázdný

ČÚS-011-003 zadání (PDF, 67.6 kB)

Autor Ing. Pěva Čouková

17.2.2012 10:23

Příklad je z autorského díla „Účetní a daňové dopady rozhodnutí vlastníků v kapitálových společností – 2. aktualizované vydání autoři Jana Skálová, Pěva Čouková; použití příkladu je v souladu s bodem 5 smlouvy o vytvoření autorkého díla a smlouvy licenční se společností Wolters Kluwer ČR, a. s. Praha a není porušením autorského práva.

AKTUALIZOVÁNO pro rok 2012

Příklad:

Společnost A pronajímá podnik jako celek společnosti B. Ke dni účinnosti smlouvy o nájmu podniku došlo k předání podniku,o předání byl vyhotoven zápis.

K tomuto dni byla následně vyhotovena rozvaha, která zobrazuje veškerý předaný majetek, žádný majetek nechybí a je definován majetek, který není zachycen vzhledem ke zvolenému způsobu účtování v rozvaze.

Rozvaha najatého podniku

Rozvaha společnosti A ke dni nájmu
Aktiva		brutto	Korekce ^xxx]	netto	Poznámka	Pasiva			Poznámka
B.I.4.	Ocenitelná práva	10 000	6 000	4 000		A.I.1	Základní kapitál	1 000
B.II.1.	Pozemky	1 000	0	1 000		A.II	Kapitálové fondy	12 100
B.II.2.	Budova	3 800	400	3 400		A.V	Hospodářský výsledek	2 000
B.II.3.	Samostatné movité věci	10 200	1 500	8 700		A.	Vlastní kapitál	15 100
						B.	Cizí zdroje	10 400
B.III.3.	Cenné papíry	1 000	0	1 000		B.I.1	Rezervy podle zvláštních právních předpisů	5 000
C.I.1.	Materiál	1 000	0	1 000	^x]	B.I.4	Ostatní rezervy	3 000	^xx]
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů	5 000	^xxx] 1 000	4 000	^xx]	B.III.1	Závazky z obch. vztahů	1 000	^xx]
C.III.6.	Daňová pohledávka (veřejnoprávní)	1 000	0	1 000		B.III.5.	Závazky zaměstnanci	900
C.IV.2.	Banka	200	0	200		B.III.6.	Závazky sociální	200
D.I.1.	Náklady příštích období	1 000	0	1 000	^xx]	B.III.7.	Závazky daňové (soukromoprávní)	200
D.I.3.	Příjmy příštích období	200	0	200	^xx]	B.III.10	Dohadné účty	100
	Celkem	34 400	8 900	25 500			Celkem	25 500

^x]^{K přechodu vlastnictví však dojde jenom tehdy, dohodnou-li strany přiměřenou úplatu za tyto věci v rámci nájemného nebo mimo ně. Strany jsou povinny sepsat zápis o převzetí těchto věcí, ve kterém bude uveden jejich soupis.}

^xx]^{Nehradí-li nájemce pronajímateli najatého podniku hodnotu pohledávky nebo její část, která přechází na nájemce podle zvláštního právního předpisu [ObchZ] na základě smlouvy o nájmu podniku, je nájemce povinen zvýšit o hodnotu převáděné pohledávky nebo její části základ daně, pokud nebude tato hodnota pohledávky nebo její část zaúčtovaná u nájemce podle zvláštního právního předpisu [ZÚ] ve prospěch výnosů.}

^{Nehradí-li pronajímatel nájemci závazek nebo jeho část zachycený na rozvahových účtech, který přechází na nájemce podle zvláštního právního předpisu [ObchZ] na základě smlouvy o nájmu podniku, je pronajímatel povinen zvýšit o hodnotu převáděného závazku nebo jeho části základ daně, pokud nebude hodnota závazku nebo jeho část u pronajímatele zaúčtována podle zvláštního právního předpisu [ZÚ] ve prospěch výnosů. Toto se nevztahuje na závazky ze smluvních pokut, úroků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů a dále na závazky, z jejichž titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byl zaplacen.}

^xxx^]^{nutno rozpustit případné opravné položky}

Zahájení pronájmu - účtování u pronajímatele

Účetní operace		Částka	MD	Dal
Pronajatý majetek	Zaúčtování zůstatkové ceny ocenitelných práv	4 000
	Vyřazení ocenitelných práv	10 000
	Vyřazení pozemku	1 000
	Zaúčtování zůstatkové ceny budovy	3 400
	Vyřazení budovy	3 800
	Zaúčtování zůstatkové ceny samostatných movitých věcí	8 700
	Vyřazení samostatných movitých věcí	10 200
	Převod cenných papírů	1 000
Přechod vlastnictví	Prodej materiálu	1 000
	Prodej materiálu - DPH	200
	Vyřazení materiálu	1 000
	Postoupení pohledávky	5 000
	Vyřazení pohledávek	5 000
	Postoupení časového rozlišení	1 000
	Vyřazení časového rozlišení	1 000
	Postoupení příjmů příštích období	200
	Vyřazení příjmů příštích období	200
	Závazky z obchodních vztahů	1 000
	Závazky za zaměstnanci	900
	Závazky ze sociálního a zdravotního pojištění	200
	Závazky za správcem daně z mezd	200
	Dohadné účty - energie	100
	Konečný zůstatek dlouhodobé pohledávky z pronájmu	18 100
	Konečný zůstatek splatné pohledávky za nájemcem	5 000
	Úhrada na BU	5 000
Související operace	Rozpuštění opravných položek k pohledávkám (nutné)	1 000
	Zrušení rezervy podle zvláštních právních předpisů (nutné)	5 000
	Zrušení ostatních rezerv (lze dohodnout přenos, pravděpodobně by musel být kryt bankovním účtem, který by byl přenesen)	3 000

Příslušný účet účtové skupiny 06 – Dlouhodobý finanční majetek není nutno použít, lze účtovat přímo na příslušný účet účtové skupiny 37 – Jiné pohledávky a závazky (ČÚS 011, bod 4.2).

Varianta 1 – účetní odpisy jsou nižší než nájem

Nájem činí 600 tis. Kč + DPH.

Měsíční účetní odpisy	Částka tis. Kč
Ocenitelná práva DPH 20 %	280
Budova DPH 20 %	50
Samostatné movité věci DPH 20 %	170
Celkem odpisy	500

Měsíční úhrada nájemce pronajímateli	720
Z toho: za účetní odpisy	500
Z toho: čisté nájemné	100
Z toho: DPH	120

Postup zaúčtování u pronajímatele

Účetní operace		Částka tis. Kč	MD	Dal
1.	a) Pohledávka z titulu čistého nájemného
1.	b) Pohledávka z titulu odpisů majetku
2.	DPH k pohledávce (pokud je pronajímatel plátce)
3.	Úhrada od nájemce

Varianta 2 – účetní odpisy jsou vyšší než nájem

Nájem činí 100 tis. Kč + DPH.

Měsíční účetní odpisy	Částka tis. Kč
Ocenitelná práva DPH 20 %	280
Budova DPH 20 %	50
Samostatné movité věci DPH 20 %	170
Celkem odpisy	500

Měsíční úhrada nájemce pronajímateli	120
Z toho: za účetní odpisy	500
Z toho: čisté nájemné	-400
Z toho: celkem bez DPH	100
Z toho:	20

Postup zaúčtování u pronajímatele

	Tabulka č. 6 – Účetní operace	Částka	MD	Dal
1.	a) Pohledávka z titulu čistého nájemného
1.	b) Pohledávka z titulu odpisů majetku
2.	DPH k pohledávce (pokud je pronajímatel plátce)
3.	Úhrada od nájemce
4.	Rozdíl mezi odpisy a částkou přijatého nájemného (účtujeme nejpozději ke konci rozvahového dne podle ČÚS 011, bod 4.4. písm. b)