Zadání
Paní Marta Pěnkavová je ženou oplývající různými aktivitami. Přestože je zaměstnána jako zdravotní sestra v nemocnici, provozuje ještě řadu dalších činností. Vzhledem k tomu, že z těchto činností jí plynou poměrně vysoké příjmy, které vzorně zdaňuje daní z příjmů, obává se, zda se nestane plátcem DPH. To by přicházelo v úvahu, pokud by její obrat za 12 bezprostředně předcházejících měsíců převýšil částku 2 mil. Kč. Obrat si průběžně sleduje, v průběhu roku 2022 se jen těsně vešla do limitu 1 mil. Kč, ve sledování tedy pokračuje i v roce 2023 a hlídá si limit 2 mil. Kč. Paní Martě není třeba opakovat, že obrat pro účely ZDPH nemá nic společného s příjmy, které za rok 2022 přiznání do daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Dobře ví, že obrat pro účely ZDPH je nutné sledovat průběžně za každý další uplynulý měsíc. Také je jí známo, že do obratu se zahrnují realizovaná plnění, nikoliv samotné hodnoty plateb, případně záloh na ně, a to i v případě, že jsou zdaňovány daní z příjmů.

Pojďme se podívat na výše uvedené činnosti paní Pěnkavové za uplynulých 12 měsíců (dále jen „rozhodné období“) například z pohledu měsíce června 2023 (tj. za období počínaje červnem 2023, který je posledním měsícem z 12 měsíců, který do obratu budeme zahrnovat). Nyní se činnosti paní Pěnkavové rozřaďme z hlediska DPH do šesti skupin, abychom si pak mohli vypočítat správně obrat pro účely ZDPH:
a) není předmětem DPH,
b) je předmětem DPH, ale nezahrnuje se do obratu pro účely daně z přidané hodnoty,
c) je předmětem DPH i součástí obratu, nicméně jedná se o příjmy od daně osvobozené, které by v případě registrace plátce nebyly zatíženy daní na výstupu,
d) je předmětem DPH i součástí obratu a v případě, pokud by se paní Marta stala plátcem DPH, jednalo by se o plnění zdanitelné se vznikem povinnosti odvést daň na výstupu,
e) je předmětem DPH, není však součástí obratu, nicméně v případě, pokud by se paní Marta stala plátcem DPH, bylo by toto plnění považováno za zdanitelné plnění,
f) je předmětem DPH, nicméně s místem plnění na konci přepravy (prodej zboží na dálku) nebo v zemi bydliště či sídla konečného zákazníka (poskytování digitálních služeb), a to za předpokladu překročení souhrnného limitu za daný kalendářní rok ve výši 10 000 EUR, nebo 256530 Kč, nebo v případě, kdy si tento režim osoba povinná k dani zvolí. Do obratu pro českou DPH se toto plnění nezahrnuje,
g) je předmětem DPH, nicméně s místem plnění mimo území ČR. Do obratu pro českou DPH se toto plnění nezahrnuje, daň je odváděna v místě realizace tohoto plnění, a to mimo režim OSS, který pro tyto účely nelze využít.
1. Dosahuje pravidelných měsíčních příjmů ze závislé činnosti z titulu jejího zaměstnání v nemocnici, a to ve výši 20 000 Kč. Dále je jednatelkou společnosti Zdraví s. r. o., kde na základě smlouvy o výkonu funkce pravidelně měsíčně pobírá částku 19 000 Kč.