1. Úvod

Dnem 1. 9. 2020 nabyl účinnosti zákon č. 343/2020 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s implementací daňových předpisů Evropské unie a v oblasti zamezení dvojímu zdanění (dále jen „zákon č. 343/2020“). Obsahem této novelizace zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, (dále též „ZDP“) nejsou žádné převratné změny, jedná se převážně o doplnění a upřesnění znění ustanovení, která se do zákona o daních z příjmů dostala implementací evropské SMĚRNICE RADY (EU) 2016/1164, kterou se stanoví pravidla proti praktikám vyhýbání se daňovým povinnostem, které mají přímý vliv na fungování vnitřního trhu (dále jen „směnice ATAD“), a to zákonem č. 80/2019 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony, se základní účinností od 1. 4. 2019.

Směrnice ATAD přinesla do zákona o daních z příjmů čtyři nové prvky:

• Omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů (§ 23e a § 23f ZDP)
• Zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví (§ 23g ZDP)
• Zdanění ovládané zahraniční společnosti (§ 38fa ZDP)
• Řešení důsledků rozdílné právní kvalifikace (tzv. hybridní nesoulady – § 23h ZDP)

Novelou jsou dotčeny první dva body.

2. Omezení účinnosti nadměrných výpůjčních výdajů

2.1 Základní konstrukce

Přestože základní parametry testování daňové účinnosti nadměrných výpůjčních výdajů zůstávají zachovány, připomeneme základní konstrukci tohoto testu (§ 23e odst. 1 ZDP). Pokud nadměrné výpůjční výdaje překročí limit daňové účinnosti, zvýší se o tento kladný rozdíl v daném zdaňovacím období základ daně. Jedná se tedy o porovnání dvou veličin:

1. nadměrné výpůjční výdaje
2. limit daňové účinnosti

Novelizace se netýká první veličiny, která je beze změny i nadále definována v § 23e odst. 2 ZDP. Jedná se o výpůjční výdaje, které jsou výdaji na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů (jsou tedy daňově účinné) po odečtení zdanitelných výpůjčních příjmů za dané zdaňovací období, nebo jiné období, po jehož ukončení se podává daňové přiznání. Další postup je závislý na typu rozdílu:

• kladný rozdíl znamená vznik nadměrných výpůjčních výdajů (neboli čistých výpůjčních výdajů), které jsou předmětem testování,
• záporný rozdíl se nijak netestuje a je součástí základu daně.

Novelizace se naopak týká druhé veličiny – limitu daňové uznatelnosti. Tento limit je stanoven jako vyšší z následujících hodnot:

1. 30% daňového zisku před úroky, zdaněním a odpisy (tzv. „daňový EBITDA“)
2. 80 mil. Kč.

Toto je pro většinu právnických osob rozhodující informace. Pokud jsou jejich nadměrné výpůjční výdaje nižší, než konstanta 80 mil. Kč za dané zdaňovací období, test nadměrných výpůjčních výdajů se na ně vlastně nevztahuje, tj. z množiny daňově účinných výpůjčních výdajů nijak neubere. Je tomu tak proto, že se výší nadměrných výpůjčních výdajů daná s.r.o. vešla do limitu 80 mil. Kč. Toto však nijak neoslabuje důležitost provedení „běžných“ testů daňové účinnosti úroků. Test nadměrných výpůjčních výdajů ostatní testy daňové účinnosti nákladů spojených s půjčováním peněz určitě nenahrazuje.

Zrekapitulujme si způsob výpočtu prvního výše uvedeného limitu daňové účinnosti, a to daňového zisku před zdaněním, úroky a odpisy. Výpočet bude proveden pouze v případě, kdy by poplatník vykazoval vyšší nadměrné výpůjční výdaje, než je limit 80 mil. Kč.

2.2 Daňový zisk před úroky, zdaněním a odpisy

...

ZAJÍMÁ VÁS PROBLEMATIKA DANĚ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB?

 PRO TY, KTEŘÍ TO MYSLÍ HODNĚ VÁŽNĚ

Vzdělávací program DAŇOVÝ SPECIALISTA online, VII. ročník

Paní Ivana Pilařová v něm pro Vás má v celkovém rozsahu 16 vyučovacích hodin dva dny s tématem:

• 8. DEN - Daň z příjmů právnických osob (natočeno dne 24. 6. 2020)
• 9. DEN - Daň z příjmů právnických osob - příklad (natočeno dne 25. 6. 2020)

  PRO TY, KTEŘÍ CHTĚJÍ JEN ČLÁNKY

Doporučuji pro články balíček SILVER… informace o členství zde.

  PRO TY, KTEŘÍ CHTĚJÍ VÍC A MILUJÍ VIDEA

Pokud půjdete do balíčku GOLD (informace o členství zde), tak na Vás mj. čeká:

Webinář: Chyby a omyly v přiznání k dani z příjmů fyzických osob

Host: Ing. Jiří Klíma
26. 3. 2020

A mnoho přehledů a pomůcek od účetního Portálu…

Máme další videosemináře… webináře…

S členstvím balíček GOLD získáváte slevu na všechny produkty Účetního Portálu.

  PRO TY, KTEŘÍ POTŘEBUJÍ KNIHY

Daň z příjmů 2020 – vyřešené příklady

NOVINKA roku 2020

Zde naleznete 4 komplexní příklady k problematice právnických osob.

Kupte si balíček SILVER a přejděte bez doplatku do balíčku GOLD. Pro více informací zavolejte na infolinku – tel. +420 730 585 423

Krásné dny…

Pěva

Kdo jsem?

Pěva Čouková, zakladatelka a ❤️  Účetního Portálu
majitelka účetní a daňové kanceláře Oswald a.s.
auditorka č. 1149, daňová poradkyně č. 23, zkušební komisařka KDP ČR

Více o mně:

www.pevacoukova.cz