ČÚS-017-002 - Zánik jiných druhů závazků a pohledávek aneb „vícestranné zápočty“
Vidíte nyní zkrácený text příkladu, pro zobrazení plné verze s námi pojďte do balíčku GOLD.
Pokud se ZDARMA zaregistrujete, získáte mnoho výhod, které Vám pomohou se vzdělávat včetně několika vybraných příkladů.
Stáhni plný
- ČÚS 017-002 řešení (PDF, 46.8 kB)
Stáhni prázdný
- ČÚS 017-002 zadání (PDF, 40.4 kB)
Autor Ing. Ivana Pilařová
23.8.2012 07:49AKTUALIZOVÁNO pro rok 2012
Příklad
Společnost A eviduje vlastní pohledávku vůči společnosti B ve výši 10 tis. Kč.
Společnost B má pohledávku vůči C ve jmenovité hodnotě 12 tis. Kč, kterou však nabyla postoupením od společnosti X v pořizovací ceně 10 tis. Kč.
Společnost C eviduje vlastní pohledávku vůči A ve výši 13 tis. Kč a k ní má vytvořenu zákonnou opravnou položku ve výši 20% tj. 2,6 tis. Kč.
Všechny společnosti by si přály „jednoduchý postup“, jak se vzájemných pohledávek zbavit – nejlépe zápočtem. Právní předpisy však umožňují zápočet pouze mezi dlužníkem a věřitelem (§ 580-1 OBČZ). V tomto konkrétním případě zřetězení pohledávek a závazků není zápočet možný ani v jednom případě. Situaci je možné řešit:
a) postoupení pohledávek a vzájemným zápočtem,
b) Dohodou o zrušení závazků - § 572 OBCHZ, která se uzavírá zejména tam, kde existuje blokace postoupení pohledávky podle § 524 OBCHZ)
Základem aplikace Dohody o zrušení závazků je stanovení domluvené „nominální hodnoty“ závazkových vztahů, které se budou touto dohodou řešit. Tato hodnota musí být jednotná pro všechny závazkové vztahy u všech zúčastněných stran – každý souhlasí se zánikem své pohledávky právě do výše zániku jeho závazku vůči další zúčastněné osobě.
Řešení dohodou o zrušení závazků:
Bude-li tedy společně řešena nominální hodnota 10, pak bude z hlediska ZDP zřejmý rozdíl u jednotlivých účastníků.
- A – jmenovitá hodnota pohledávky činí 10, smluvená nominální hodnota činí také 10. Pohledávka zaniká, dluh dlužníka B zaniká v téže výši.
- B – jmenovitá hodnota pohledávky činí 12, cena pořízení činí 10.Opět zaniká pouze část pohledávky - 10 a pro dlužníka C platí výše uvedená pravidla. Věřitel B však bude danou pohledávku evidovat pouze v podrozvaze a jakýkoliv příjem související s úhradou pohledávky bude u něho zdanitelným příjmem.
- C – hodnota pohledávky je 13, zanikne pouze část její nominální hodnoty – tj. 10 a s ní také adekvátní část zákonné opravné položky. Právně bude možno za standardních podmínek vymáhat hodnotu 2, což bude v daném případě i rozvahová hodnota pohledávky u věřitele. K této hodnotě pohledávky je možné evidovat zákonnou opravnou položku. Dlužník A bude za standardních podmínek v případě neuhrazení zbývající části povinen „dodanit“ 3,
Z uvedeného je zřejmé, že v případě, kdy jednotliví věřitelé řeší své jednotlivé pohledávky se svými dlužníky dle společně smluvně stanovených pravidel - tj. ve stejné nominální hodnotě, není významné, zda řeší tímto způsobem vždy celou nominální hodnotu své pohledávky nebo jen její část. Všichni zúčastnění však musí vždy řešit stejnou výši nominální hodnoty.
V případě, kdy by v rámci dohody byly rušeny závazky v různé výši nominální hodnoty, pak pro daňové účely nelze výše uvedený postup uplatnit a je nutné postupovat standardním způsobem. To znamená, že nejprve by muselo dojít k postoupení pohledávek mezi jednotlivými věřiteli tak, aby se u jednotlivých osob „potkala“ pohledávka se závazkem a mohl být následně za standardních podmínek proveden jejich vzájemný zápočet. Tím bude nejen zřejmé, jaká konkrétní nominální hodnota pohledávky je mezi jednotlivými účastníky řešena, ale bude u každého z věřitelů pro daňové účely prokazatelně určena i její jmenovitá hodnota či pořizovací cena.
Účtování:
A
Účetní případ |
tis. Kč |
MD |
D |
Pozn. |
PS pohledávky vůči B |
10 |
|
|
|
PS závazku vůči C |
13 |
|
|
|
Zánik záv. C a pohl. B |
10 |
|
|
|
KS závazku C |
3 |
|
|
|
Eventuelní zdanění po promlč. |
3 |
|
|
|
Účtování:
B
Účetní případ |
tis. Kč |
MD |
D |
Pozn. |
PS pohledávky vůči C |
10 |
|
|
Jmenovitá hodnota 12 |
PS závazku vůči A |
10 |
|
|
|
Zánik záv. A a pohl. C |
10 |
|
|
|
KS závazku A, pohled. C |
0 |
|
|
Zůstatek pohledávky v podrozvaze …. |
Eventuelní inkaso pohled. |
2 |
|
|
|
Účtování:
C
Účetní případ |
tis. Kč |
MD |
D |
Pozn. |
PS pohledávky vůči A |
13 |
|
|
|
PS OP |
2,6 |
|
|
|
PS závazku vůči B |
12 |
|
|
|
Zánik záv. C a pohl. B |
10 |
|
|
|
Zúčtování OP |
2 |
|
|
zůstává OP …… |
KS závazku B |
2 |
|
|
|
KS pohledávky A |
3 |
|
|
|
KS OP |
0,6 |
|
|
|