ČÚS-008-003 - Cenné papíry
Pro vyhledávání textu na stránce využijte klávesovou zkratku CTRL+F
Stáhni plný
- ČÚS-008-003 řešení (PDF, 73.8 kB)
Stáhni prázdný
- ČÚS-008-003 zadání (PDF, 76.6 kB)
Autor Ing. Pěva Čouková
22.8.2012 14:51Předchozí verze: Cenné papíry
PLATÍ pro rok 2012
Příklady
I. Nákup směnky + záměr držet do splatnosti
Č. |
Text |
Částka v Kč |
MD |
DAL |
1. |
Společnost nakoupila směnku splatnou za tři měsíce za částku 210 000 Kč o nominální hodnotě 230 000 Kč. Záměr byl držet směnku do splatnosti. Tento záměr byl také dodržen. |
210 000 |
|
|
2. |
Naběhlý úrokový výnos |
|
|
|
3. |
Proplacena nominální hodnota (tělo) |
|
|
|
4. |
Proplacena nominální hodnota (úrok) |
|
|
|
*) úrokový výnos se sleduje na samostatném analytickém účtu u dlužných cenných papírů (ČÚS 014, bod 5.4).
Účetní hospodářský výsledek ………………………..
Základ daně ………………………..
II. Nákup směnky + záměr držet do splatnosti + porušení záměru – prodej
Č. |
Text |
Částka v Kč |
MD |
DAL
|
1. |
Společnost A nakoupila směnku splatnou za tři měsíce za částku 210 000 Kč o nominální hodnotě 230 000 Kč. Záměr byl držet směnku do splatnosti. Směnku však následně prodala přesně v polovině držby (po 45 dnech). |
210 000 |
|
|
2. |
Naběhlý úrokový výnos |
|
|
|
3. |
Prodej směnky – vyřazení směnky z evidence (plášť) |
|
|
|
4. |
Prodej směnky – vyřazení směnky z evidence (úrok) |
|
|
|
5. |
Prodej směnky za 250 000 Kč výnos |
|
|
|
Účetní hospodářský výsledek ……………………
Základ daně ……………………
Důsledek – není nutno rozpustit celou skupinu dlužných CP držených do splatnosti!
(je sice více než nevýznamná část prodána - ČÚS pro banky 108 odst. 15 písm. d), ale jedná se o prodej uskutečněný do 3 měsíců před splatností).
III. Nákup směnky + záměr držet do splatnosti + porušení záměru – prodej
Č. |
Text |
Částka v Kč |
MD |
DAL |
1. |
Společnost nakoupila směnku splatnou za tři měsíce za částku 210 000 Kč o nominální hodnotě 230 000 Kč. Záměr byl držet směnku do splatnosti. Směnku však následně prodala přesně v polovině držby (po 45 dnech). |
210 000 |
|
|
2. |
Naběhlý úrokový výnos |
|
|
|
3. |
Prodej směnky – vyřazení směnky z evidence (plášť) |
|
|
|
4. |
Prodej směnky – vyřazení směnky z evidence (úrok) |
|
|
|
5. |
Prodej směnky za 200 000 Kč výnos |
|
|
|
Účetní hospodářský výsledek ……………………
Základ daně ……………………
Důsledek – …………………………………………………………………………..
IV - Přijetí směnky k inkasu + záměr držby není znám + následně dojde k prodeji dlužného CP
– směnka k inkasu je diskontovaný cenný papír
Č. |
Text |
Částka v tis. Kč |
MD |
DAL |
Účetní operace 2010 |
||||
1. |
Pohledávka – počáteční zůstatek |
1 220 |
311 |
X |
2. |
Odběratel zaplatil 1. 11. společnosti tuto pohledávku směnkou, která má nominální hodnotu 1 500 000 Kč. Tato směnka má dobu splatnosti 14 měsíců (280 000/14=20 000/měsíčně). Zařazení mezi realizovatelné CP – není znám záměr účetní jednotky |
|
|
|
3. |
Úrok |
|
|
|
4. |
Přecenění na reálnou hodnotu k rozvahovému dni 1 370 000 |
|
|
|
Účetní operace 2011 |
||||
5. |
Prodej směnky (tělo) |
|
|
|
Prodej směnky (úrok) |
|
|
|
|
Prodej směnky (přecenění na reálnou hodnotu) |
|
|
|
|
Prodej směnky – výnos 1 220 tis. Kč |
|
|
|
Účetní hospodářský výsledek v roce prodeje …………………… Kč
Základ daně v roce prodeje …………………… Kč
§ 27 odst. 7 ZÚ – pokud je oceňováno reálnou hodnotou – nevykazují se úroky samostatně
V. – Nákup dlužného cenného papíru
+ záměr držby není znám + následně dojde k prodeji dlužného CP
– Dlužný cenný papír je kupónový (s kuponem)
Č. |
Text |
Částka v tis. Kč |
MD |
DAL |
Účetní operace 2010 |
||||
1. |
1. 12. 2010 Odběratel koupil dlužný cenný papír s kuponem při emisi a zaplatil při emisi jmenovitou hodnotu 1 220 000 Kč. Tato směnka má dobu splatnosti 14 měsíců a úrok činí za dobu držby Kč 280 000 tedy 20 000 měsíčně). Zařazení mezi realizovatelné CP – není znám záměr účetní jednotky |
|
|
|
2. |
31. 12. 2010 Úrokový výnos |
|
|
|
3. |
31. 12. 2010 Přecenění na reálnou hodnotu k rozvahovému dni 1 370 000 |
|
|
|
Účetní operace 2011 |
||||
4. |
31. 1. 2011 Úrokový výnos za leden 2011 |
|
|
|
31. 1. 2011 Prodej směnky (tělo) |
|
|
|
|
31. 1. 2011 Prodej směnky (úrok) |
|
|
|
|
Odúčtování přecenění na reálnou hodnotu |
|
|
|
|
Prodej směnky – výnos 1 220 Kč |
|
|
|
Účetní hospodářský výsledek v roce prodeje ……………………Kč
Základ daně v roce prodeje ……………………Kč
ĆÚS 008
2.2.3. Změna reálné hodnoty dluhových cenných papírů k obchodování se účtuje podle následujících pravidel:
a) snížení jmenovité hodnoty kupónových dluhopisů se zaúčtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 56 - Finanční náklady vykazovaného v položce " K. Náklady z finančního majetku" výkazu zisku a ztráty v druhovém členění, respektive v položce " F. Náklady z finančního majetku" výkazu zisku a ztráty v účelovém členění; její zvýšení ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 66 - Finanční výnosy vykazovaném v položce " VIII. Výnosy z krátkodobého finančního majetku" výkazu zisku a ztráty v druhovém členění, respektive v položce " V. Výnosy z krátkodobého finančního majetku" výkazu zisku a ztráty v účelovém členění souvztažně s příslušným účtem finančního majetku. Nabíhající alikvotní úrokový výnos se účtuje podle bodu 2.4.,
b) u diskontovaných cenných papírů je změna v ocenění reálnou hodnotou součástí úrokového výnosu.
VI. Přijetí směnky k inkasu
+ záměr držby není znám + následně dojde k přesunu do dlužných CP držených do splatnosti
Účetní hospodářský výsledek = Základ daně
Přesun – lze realizovat, 414 je rozpuštěna k případnému prodeji
Č. |
Text |
Částka v tis. Kč |
MD |
DAL |
Účetní operace 2009 |
||||
1. |
Pohledávka – počáteční zůstatek (2009) |
1 220 |
311 |
x |
2. |
Odběratel zaplatil společnosti tuto pohledávku směnkou znějící na nominální hodnotu 1 500 000 Kč. Tato směnka má dobu splatnosti 14 měsíců (280 000/14=20 000/měsíčně). Zařazení mezi realizovatelné CP – není znám záměr účetní jednotky |
|
|
|
3. |
Úrokový výnos za jeden měsíc držby |
|
|
|
4. |
Přecenění na reálnou hodnotu k rozvahovému dni 1 370 000 |
|
|
|
Účetní operace 2010 |
||||
5. |
Přesun do dlužných CP držených do splatnosti k 1. 1. 2010 (tělo) |
|
|
|
Přesun do dlužných CP držených do splatnosti k 1. 1. 2010 (úrok) |
|
|
|
|
6. |
Přesun do dlužných CP držených do splatnosti k 1. 1. 2010 (přecenění na reálnou hodnotu) |
|
|
|
7. |
Přecenění na reálnou hodnotu – rozpuštění za dobu držby bude rozpouštěno tj. 130 000/13=10 000/měsíc 12 měsíců x 10 000 ČÚS pro banky 108 bod 16 |
|
|
|
8. |
Úrokový výnos za rok 2010 |
|
|
|
Účetní operace 2011 |
||||
9. |
Úrokový výnos za poslední měsíc držby |
|
|
|
10. |
Přecenění na reálnou hodnotu – rozpuštění za dobu držby bude rozpouštěno tj. 130 000/13=10 000/měsíc 1 měsíc x 10 000 |
|
|
|
11. |
Proplacena nominální hodnota (tělo) |
|
|
|
Proplacena nominální hodnota (úrok) |
|
|
|
Účetní hospodářský výsledek ………………………………………………………………………
Základ daně ………………………………………………………………………………………………..
Přesun – lze - nelze
VII. Nakoupené akcie k obchodování
Č. |
Text |
Částka v Kč |
MD |
DAL |
1. |
Nákup akcií na burze se záměrem prodeje do jednoho roku Za cenu pořízení 2 000 Kč |
|
|
|
2. |
Poplatky obchodníkovi s cennými papíry ve výši 100 Kč |
|
|
|
3. |
Akcie zařazeny jako krátkodobé k obchodování |
|
|
|
4. |
Přecenění na reálnou hodnotu 3 500 Kč k rozvahovému dni |
|
|
|
KZ |
Konečný zůstatek akcií v reálné hodnotě |
|
|
|
Účetní hospodářský výsledek = Základ daně (§ 23 odst. 9 ZDP)
VIII. Nákup akcií v EUR k obchodování
Č. |
Text |
Částka v tis. Kč |
MD |
DAL |
1. |
Nákup akcií za 1 000 000 EUR - kurz 26 Kč/EUR |
|
|
|
2. |
Přecenění na reálnou hodnotu 1 100 000 EUR Kurz 25 Kč/EUR včetně zachycení případného kurzového rozdílu |
|
|
|
KZ |
Konečný zůstatek zahraničních akcií |
|
|
|
Účetní hospodářský výsledek = Základ daně (§ 23 odst. 9 ZDP)
Vidíte zadání příkladu, pro řešení si objednejte placenou registraci.