ČÚS-013-015 - Dlouhodobý hmotný majetek - podmíněná investice

Vidíte nyní zkrácený text příkladu, pro zobrazení plné verze s námi pojďte do balíčku GOLD.

Pokud se ZDARMA zaregistrujete, získáte mnoho výhod, které Vám pomohou se vzdělávat včetně několika vybraných příkladů.

Stáhni plný

ČÚS-013-015 - řešení 2015 (PDF, 138.8 kB)

Stáhni prázdný

ČÚS-013-015 - zadání 2015 (PDF, 63.6 kB)

Autor Ing. Pěva Čouková , Ing. Ivana Pilařová , Ing. Radislav Tkáč

20.2.2015 19:03

Předchozí verze: Dlouhodobý hmotný majetek - podmíněná investice, vyvolaná investice (interpretace I-20)

PLATÍ pro rok 2015

Zaúčtujete operace související s výstavbou hotelu.

	Pořízení stavby	Částka v tis. Kč	MD	Dal
1.	Výstavba hotelu a výstavba staveb souvisejících (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy…) Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ Doporučení: ploty a zpevněné plochy (popř. jiný majetek, který má být samostatně evidovaný s ohledem na to, že by měl být samostatně odpisovaný – z pohledu účta z důvodu jiné doby použitelnosti a z pohledu ZDP z pohledu Přílohy č. 1 a s ohledem na statistické klasifikace) doporučujeme evidovat a odpisovat vždy samostatně	30 000	042	X
2.	Stavba nájezdu na silnici III. třídy (vlastnictví jiného) - evidována samostatně Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29 ZDP	1 000		X
3.	Zařazení hotelu včetně nájezdu k silnici III. třídy (podmíněná investice) do užívání Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč
4.	Odpis - Hotel s příslušenstvím včetně hodnoty podmíněné investice – nájezdu na silnici III. třídy	xx	551	081
I.	Varianta I Prodej nájezdu na silnici III. třídy Obci za 300 tisíc. Kč daňový výdaj - § 24 odst. 2, písm. t, bod 4 ve výši 300 tisíc Kč - jedná se o prodej - není ve vstupní ceně hmotného majetku účetně však není účtováno jako náklad Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč	300	315
II.	Varianta II Bezúplatné předání Zvýšení vstupní ceny o 1 000 tisíc Kč (ZDP) – podle § 29 odst. 1 ZDP DPH z ceny obvyklé Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč	X xx	X 021	X 343

Varianta I (I-20 bod 9)

- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)

- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy

- bezúplatný převod – evidence na jedné kartě majetku

	Pořízení stavby	Částka v tis. Kč	MD	Dal
1.	Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ	30 000	042	32x
2.	Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29	1 000	042	32x
3.	1. 6. 2013 Zařazení do užívání (evidováno na jedné kartě majetku) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč		021	042
4.	Odepisování	xx	551	081
5.	1. 3. 2014 Bezúplatný převod nájezdu na silnici III. třídy na obec Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč	X xx	X 021	X 343

Varianta II (I-20 bod 7)

- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)

- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy

- zůstává v majetku účetní jednotky

- refundace (příspěvek) obce ve výši 300 tis. Kč

	Pořízení stavby	Částka v tis. Kč	MD	Dal
1.	Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ	30 000	042	32x
2.	Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29	1 000	042	32x
3.	1. 6. 2013 Zařazení do užívání (evidováno na jedné kartě majetku) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč		021	042
4.	Odepisování	xx	551	081
5.	1. 3. 2014 Příspěvek od obce na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy na obec Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč	300	315 (221)
6.	Odepisování	xx	551	081

Varianta III (I-20 bod 12)

- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)

- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy

- předčasné ukončení pořizování hlavního aktiva

	Pořízení stavby	Částka v tis. Kč	MD	Dal
1.	Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ	30 000	042	32x
2.	Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29	1 000	042	32x
3.	1. 6. 2013 Zmařená investice – vyřazení nákladů	31 000	551 (548)	042

Daňová uznatelnost?

Je to celých 20 let stejné, když prokážete, že zastavení souvisí s dosažením, zajištěním a udržením příjmů, tak to GFŘ uzná samozřejmě i s tou hodnotou vyvolané investice. Když se to nedokáže, tak je to celé nedaňové. V praxi to tak opravdu je. Hodně pomáhá ekonomický rozbor důvodů odstoupení od stavby. Celé to má oporu v § 24 odst. 1 – obecné podmínky uznatelnosti.

Komentovala Ivana Pilařová

Dle našeho názoru jde daňově účinný náklad dle § 24 odst. 1 ZDP, k tomu však vnímáme tyto výklady:

- MFČR – ke zmaření investice musí dojít z objektivních důvodů (objektivnost však nebyla nikdy přesně definována) ---- vyžadujme vždy raději rozhodnutí věcně příslušné osoby společnosti o tom, že investice byla zastavena a nikdy již nebude realizována a to z důvodu např. postavení vedlejšího hotelu konkurencí, kdy my bychom měli dle průzkumu minimální návštěvy a byli bychom ztrátoví, dále např. dodatečně zjištěné vadné geologické podmínky a další náklady by byly neúměrné, apod.

- Soudů – společnost musí odůvodnit, že investice reálně směřovala k reálnému podnikatelskému projektu, ale z podnikatelských důvodů byl projekt zrušen (předpoklad ztrátového provozu, …..)

Varianta IV (I-20 bod 11)

- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)

- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy

- nájezd rozestavěn, dále dokončí obec

- zaniká předčasně povinnost výstavby podmíněného investičního výdaje

	Pořízení stavby	Částka v tis. Kč	MD	Dal
1.	Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ	30 000	042	32x
2.	Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva NEDOKONČENO	500	042	32x
3.	1. 6. 2013 Zařazení do užívání Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč		021	042
4.	Zahájení odepisování	xx	551	081

Daňová uznatelnost?

Odepisujeme daňově včetně 500 tis Kč - nakonec tyto náklady na rozpracovanou investici byly na jiný subjekt převedeny, tak nám nepřijde, že by měla být jiná účetní pořizovací cena a jiná daňová vstupní cena. ZDP uvádí, že se hodnota hlavní investice zvyšuje o výdaje…. A nepíše se tam, že by se musela převést dokončená provozuschopná stavba. Výdaje dosud vynaložené jsme převedli – tak by to mělo být v pohodě v ceně hlavní investice.

Když ne, tak to do daňových nákladů nedostaneme nikdy? A to musí být přece nesmysl. Komentovala Ivana Pilařová

Nikdy jsme v praxi neřešili tento konkrétní případ, ale veškeré vícenáklady na výstavbu se dle našeho názoru vždy zahrnuji do pořizovací ceny pro účetní i daňové účely, a to i když ten vícenáklad nebude věcně dokončen.

Varianta Va (I-20 bod 6)

- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)

- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy

- prodej podmíněné investice na obec za symbolickou cenu 30 tis. Kč

	Pořízení stavby	Částka v tis. Kč	MD	Dal
1.	Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ	30 000	042	32x
2.	Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29	1 000	042	32x
3.	1. 6. 2013 Zařazení do užívání (evidováno na jedné kartě majetku) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč	31 000	021	042
4.	Odepisování	xx	551	081
5.	1. 3. 2014 Prodej nájezdu na silnici III. třídy – symbolická cena (refundace) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč	30	315	021
6.	Odepisování	xx	551	081

Varianta Vb (I-20 bod 6)

- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)

- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy

- prodej podmíněné investice na obec za cenu 600 tis. Kč

	Pořízení stavby	Částka v tis. Kč	MD	Dal
1.	Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ	30 000	042/1	32x
2.	Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29	1 000	042/2	32x
3.	1. 6. 2013 Zařazení do užívání hlavního aktiva Zařazení do užívání podmíněného investičního výdaje (evidováno na samostatných kartách majetku) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč	30 000 1 000	021/1 022/2	042/1 022/2
4.	Odepisování hlavního aktiva Odepisování podmíněného investičního výdaje	xx 100	551 551	081/1 081/2
5. chybně	1. 4. 2014 Prodej- nájezd na silnici III. třídy – náklad?	900 1 000	541 081/2	081/2 021/2
5. chybně	Prodej- nájezd na silnici III. třídy – výnos?	600	315	641
6. správně	1. 4. 2014 Prodej za cenu 600 tis. Kč Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč	600	315	021