ČÚS-013-015 - Dlouhodobý hmotný majetek - podmíněná investice
Vidíte nyní zkrácený text příkladu, pro zobrazení plné verze s námi pojďte do balíčku GOLD.
Pokud se ZDARMA zaregistrujete, získáte mnoho výhod, které Vám pomohou se vzdělávat včetně několika vybraných příkladů.
Stáhni plný
- ČÚS-013-015 - řešení 2015 (PDF, 138.8 kB)
Stáhni prázdný
- ČÚS-013-015 - zadání 2015 (PDF, 63.6 kB)
Autor Ing. Pěva Čouková , Ing. Ivana Pilařová , Ing. Radislav Tkáč
20.2.2015 19:03Předchozí verze: Dlouhodobý hmotný majetek - podmíněná investice, vyvolaná investice (interpretace I-20)
PLATÍ pro rok 2015
Zaúčtujete operace související s výstavbou hotelu.
|
Pořízení stavby |
Částka v tis. Kč |
MD |
Dal |
1. |
Výstavba hotelu a výstavba staveb souvisejících (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy…) Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ Doporučení: ploty a zpevněné plochy (popř. jiný majetek, který má být samostatně evidovaný s ohledem na to, že by měl být samostatně odpisovaný – z pohledu účta z důvodu jiné doby použitelnosti a z pohledu ZDP z pohledu Přílohy č. 1 a s ohledem na statistické klasifikace) doporučujeme evidovat a odpisovat vždy samostatně |
30 000 |
042 |
X |
2. |
Stavba nájezdu na silnici III. třídy (vlastnictví jiného) - evidována samostatně Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29 ZDP |
1 000 |
X |
|
3. |
Zařazení hotelu včetně nájezdu k silnici III. třídy (podmíněná investice) do užívání Vstupní cena ZDP .................. Kč
Pořizovací cena účto .................. Kč |
|
|
|
4. |
Odpis - Hotel s příslušenstvím včetně hodnoty podmíněné investice – nájezdu na silnici III. třídy |
xx |
551 |
081 |
I. |
Varianta I Prodej nájezdu na silnici III. třídy Obci za 300 tisíc. Kč daňový výdaj - § 24 odst. 2, písm. t, bod 4 ve výši 300 tisíc Kč - jedná se o prodej - není ve vstupní ceně hmotného majetku účetně však není účtováno jako náklad Vstupní cena ZDP .................. Kč
Pořizovací cena účto .................. Kč |
300 |
315 |
|
II. |
Varianta II Bezúplatné předání Zvýšení vstupní ceny o 1 000 tisíc Kč (ZDP) – podle § 29 odst. 1 ZDP DPH z ceny obvyklé Vstupní cena ZDP .................. Kč
Pořizovací cena účto .................. Kč |
X
xx |
X
021 |
X
343 |
Varianta I (I-20 bod 9)
- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)
- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy
- bezúplatný převod – evidence na jedné kartě majetku
|
Pořízení stavby |
Částka v tis. Kč |
MD |
Dal |
1. |
Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ |
30 000 |
042 |
32x |
2. |
Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29 |
1 000 |
042 |
32x |
3. |
1. 6. 2013 Zařazení do užívání (evidováno na jedné kartě majetku) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč |
|
021 |
042 |
4. |
Odepisování |
xx |
551 |
081 |
5. |
1. 3. 2014 Bezúplatný převod nájezdu na silnici III. třídy na obec Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč |
X
xx |
X
021 |
X
343 |
Varianta II (I-20 bod 7)
- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)
- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy
- zůstává v majetku účetní jednotky
- refundace (příspěvek) obce ve výši 300 tis. Kč
|
Pořízení stavby |
Částka v tis. Kč |
MD |
Dal |
1. |
Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ |
30 000 |
042 |
32x |
2. |
Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29 |
1 000 |
042 |
32x |
3. |
1. 6. 2013 Zařazení do užívání (evidováno na jedné kartě majetku) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč |
|
021 |
042 |
4. |
Odepisování |
xx |
551 |
081 |
5. |
1. 3. 2014 Příspěvek od obce na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy na obec Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč |
300 |
315 (221) |
|
6. |
Odepisování |
xx |
551 |
081 |
Varianta III (I-20 bod 12)
- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)
- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy
- předčasné ukončení pořizování hlavního aktiva
|
Pořízení stavby |
Částka v tis. Kč |
MD |
Dal |
1. |
Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ |
30 000 |
042 |
32x |
2. |
Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29 |
1 000 |
042 |
32x |
3. |
1. 6. 2013 Zmařená investice – vyřazení nákladů |
31 000 |
551 (548) |
042 |
Daňová uznatelnost?
Je to celých 20 let stejné, když prokážete, že zastavení souvisí s dosažením, zajištěním a udržením příjmů, tak to GFŘ uzná samozřejmě i s tou hodnotou vyvolané investice. Když se to nedokáže, tak je to celé nedaňové. V praxi to tak opravdu je. Hodně pomáhá ekonomický rozbor důvodů odstoupení od stavby. Celé to má oporu v § 24 odst. 1 – obecné podmínky uznatelnosti.
Komentovala Ivana Pilařová
Dle našeho názoru jde daňově účinný náklad dle § 24 odst. 1 ZDP, k tomu však vnímáme tyto výklady:
- MFČR – ke zmaření investice musí dojít z objektivních důvodů (objektivnost však nebyla nikdy přesně definována) ---- vyžadujme vždy raději rozhodnutí věcně příslušné osoby společnosti o tom, že investice byla zastavena a nikdy již nebude realizována a to z důvodu např. postavení vedlejšího hotelu konkurencí, kdy my bychom měli dle průzkumu minimální návštěvy a byli bychom ztrátoví, dále např. dodatečně zjištěné vadné geologické podmínky a další náklady by byly neúměrné, apod.
- Soudů – společnost musí odůvodnit, že investice reálně směřovala k reálnému podnikatelskému projektu, ale z podnikatelských důvodů byl projekt zrušen (předpoklad ztrátového provozu, …..)
Varianta IV (I-20 bod 11)
- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)
- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy
- nájezd rozestavěn, dále dokončí obec
- zaniká předčasně povinnost výstavby podmíněného investičního výdaje
|
Pořízení stavby |
Částka v tis. Kč |
MD |
Dal |
1. |
Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ |
30 000 |
042 |
32x |
2. |
Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva NEDOKONČENO |
500 |
042 |
32x |
3. |
1. 6. 2013 Zařazení do užívání Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč |
|
021 |
042 |
4. |
Zahájení odepisování |
xx |
551 |
081 |
Daňová uznatelnost?
Odepisujeme daňově včetně 500 tis Kč - nakonec tyto náklady na rozpracovanou investici byly na jiný subjekt převedeny, tak nám nepřijde, že by měla být jiná účetní pořizovací cena a jiná daňová vstupní cena. ZDP uvádí, že se hodnota hlavní investice zvyšuje o výdaje…. A nepíše se tam, že by se musela převést dokončená provozuschopná stavba. Výdaje dosud vynaložené jsme převedli – tak by to mělo být v pohodě v ceně hlavní investice.
Když ne, tak to do daňových nákladů nedostaneme nikdy? A to musí být přece nesmysl. Komentovala Ivana Pilařová
Nikdy jsme v praxi neřešili tento konkrétní případ, ale veškeré vícenáklady na výstavbu se dle našeho názoru vždy zahrnuji do pořizovací ceny pro účetní i daňové účely, a to i když ten vícenáklad nebude věcně dokončen.
Varianta Va (I-20 bod 6)
- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)
- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy
- prodej podmíněné investice na obec za symbolickou cenu 30 tis. Kč
|
Pořízení stavby |
Částka v tis. Kč |
MD |
Dal |
1. |
Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ |
30 000 |
042 |
32x |
2. |
Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy - účtováno do ceny hlavního aktiva Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29 |
1 000 |
042 |
32x |
3. |
1. 6. 2013 Zařazení do užívání (evidováno na jedné kartě majetku) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč |
31 000 |
021 |
042 |
4. |
Odepisování
|
xx |
551 |
081 |
5. |
1. 3. 2014 Prodej nájezdu na silnici III. třídy – symbolická cena (refundace) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč |
30 |
315 |
021 |
6. |
Odepisování |
xx |
551 |
081 |
Varianta Vb (I-20 bod 6)
- hlavní aktivum – výstavba hotelu a souvisejících staveb (ploty, prádelna, fitcentrum, zpevněné plochy, bazén,…)
- podmíněný investiční výdaj – nájezd na silnici III. třídy
- prodej podmíněné investice na obec za cenu 600 tis. Kč
|
Pořízení stavby |
Částka v tis. Kč |
MD |
Dal |
1. |
Pořizovací náklady na hlavní aktivum – hotel a související stavby Možnosti evidence v účetnictví a)Samostatná evidence jednotlivých staveb souvisejících s hotelem b)Jednotlivé stavby jsou zařazeny v jedné evidenci spolu s hotelem – jsou považovány za příslušenství k hotelu podle § 510 NOZ |
30 000 |
042/1 |
32x |
2. |
Pořizovací náklady na podmíněný investiční výdaj - nájezd na silnici III. třídy Stavba jako věc a splňuje podmínky: - PODMÍNĚNÉ INVESTICE podle interpretace I-20 odst. 1 ZDP zatím nesplňuje podmínky (nebylo dosud předáno): - VYVOLANÉ INVESTICE podle § 29 |
1 000 |
042/2 |
32x |
3. |
1. 6. 2013 Zařazení do užívání hlavního aktiva Zařazení do užívání podmíněného investičního výdaje (evidováno na samostatných kartách majetku) Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč |
30 000 1 000 |
021/1 022/2 |
042/1 022/2 |
4. |
Odepisování hlavního aktiva Odepisování podmíněného investičního výdaje |
xx 100 |
551 551 |
081/1 081/2 |
5. chybně |
1. 4. 2014 Prodej- nájezd na silnici III. třídy – náklad?
|
900 1 000 |
541 081/2 |
081/2 021/2 |
Prodej- nájezd na silnici III. třídy – výnos? |
600 |
315 |
641 |
|
6. správně |
1. 4. 2014 Prodej za cenu 600 tis. Kč Vstupní cena ZDP .................. Kč Pořizovací cena účto .................. Kč |
600 |
315 |
021 |