Místo plnění při dodání zboží a převodu nemovitostí
Vidíte nyní zkrácený text článku, pro zobrazení plné verze se prosím ZDARMA zaregistrujte. Registrací zdarma získáte mnoho výhod, které Vám pomohou se vzdělávat.
Vlastní
- Místo plnění při dodání zboží a převodu nemovitostí (PDF, 488.3 kB)
Autor Ing. Mgr. Olga Hochmannová , Marek Reinoha

Jana
PLATÍ pro rok 2021
Místo plnění při dodání zboží a převodu nemovitostí je upraveno ustanovením § 7 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, (dále jen „ZDPH“ nebo „zákon o DPH“).
Komentář ing. Mgr. Olgy Hochmannové
Podle základního pravidla pro stanovení místa plnění při dodání zboží je rozhodující zejména skutečnost, zda je zboží dodáváno s přepravou či odesláním nebo bez přepravy či odeslání.
1. Dodání zboží s přepravou nebo odesláním
Pokud je zboží dodáváno s přepravou nebo s odesláním, je místem plnění místo, kde se zboží nachází v době, kdy přeprava nebo odeslání zboží začíná. Např. pokud je zboží dodáváno s přepravou ze Slovenska do ČR, je místem plnění při dodání zboží Slovensko (jedná se však o dodání zboží mezi členskými státy, které jako celek má dvě místa plnění – jedno pro dodání – pro dodavatele a jedno pro pořízení – pro pořizovatele, neboť pro pořízení zboží je místem plnění místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho přepravy nebo odeslání, viz § 11 ZDPH).
Určitá modifikace tohoto pravidla se uplatňuje v případě, kdy přeprava nebo odeslání zboží začíná na území třetí země. Pokud se jedná o zboží, jehož přeprava či odeslání začíná ve třetí zemi a je dodáváno ze třetí země na území Unie, pak se za místo plnění při dovozu zboží i při následném dodání tohoto zboží dovozcem považuje členský stát, ve kterém vznikla daňová povinnost při dovozu zboží (např. propuštěním zboží do režimu volného oběhu). U případných transakcí uskutečněných na území třetí země, které předcházejí dovozu zboží do Unie, se uplatní pro stanovení místa plnění obecná pravidla pro dodání zboží – podle konkrétních podmínek každého případu pravidla pro dodání zboží s přepravou či odesláním nebo bez přepravy či odeslání, místo plnění je tedy u nich mimo EU.
V některých případech se však stává, že zboží je dodáno mezi několika daňovými subjekty, ale fyzicky jsou tato dodání spojena pouze s jednou přepravou či odesláním zboží. Za těchto okolností je nutno určit, ke kterému z těchto dodání příslušná přeprava náleží. Dosud byly tyto otázky zkoumány SDEU v několika soudních případech, např. C-245/04 EMAG nebo C-430/09 Euro Tyre Holding (viz níže přehled judikatury). Z těchto rozsudků vyplývá, že přepravu zboží je možné přiřadit pouze k jednomu z těchto dodání, které je tedy dodáním s přepravou nebo odesláním a další dodání je považováno za dodání bez přepravy nebo odeslání – s důsledky, které to má pro stanovení místa plnění a také – jsou-li taková dodání spojena s přepravou zboží do jiného členského státu – souvisí to i s určením, které dodání splňuje podmínky osvobození při dodání zboží do jiného členského státu. Od r. 2020 je však pravidlo o přiřazení přepravy přímo v legislativě DPH (viz níže odstavec „řetězové dodávky“).
2. Dodání zboží bez přepravy nebo odeslání
Pokud je zboží dodáváno bez přepravy nebo odeslání, je místem plnění místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.
Uvedená pravidla je nutné mít na paměti i při opakovaných dodáních zboží v řetězci (řetězové dodávky).
3. Řetězové dodávky
Výklad podaný Soudním dvorem ve výše uvedených rozsudcích zpracovala Komise do novely směrnice. Na základě ní byl novelou upraven i ZDPH a do § 7 bylo doplněno další pravidlo, pro dodání zboží v řetězci s přepravou do jiného členského státu. Dodáním zboží v řetězci se rozumí dodání zboží mezi alespoň 3 osobami s jednou přepravou do jiného členského státu, kdy je zboží odesláno nebo přepraveno z jednoho členského státu do jiného od prvního dodavatele přímo poslední osobě v tomto řetězci. Pokud se dodání v řetězci účastní uvedené 3 osoby, budou zpravidla 2 z nich registrovány ve stejném členském státu. Důležitou roli zde hraje prostředník, který není prvním dodavatelem zboží v řetězci. Právě tento prostředník bude patrně obchod organizovat a měl by zajišťovat přepravu.
4. Přiřazení přepravy zboží k dodání prostředníkovi nebo k dodání prostředníkem
Je-li zboží předmětem po sobě jdoucích dodání v řetězci, v rámci kterých je odesláno nebo přepraveno z jednoho členského státu do jiného od prvního dodavatele přímo poslední osobě v tomto řetězci, platí, že k odeslání nebo přepravě tohoto zboží došlo pouze při jeho dodání a) prostředníkovi. Ve zjednodušené verzi, pokud by se řetězce účastnily české a slovenské osoby registrované k DPH, by se jednalo o schéma CZ – SK 1 – SK 2.
Odlišně se přiřadí odeslání nebo přeprava tohoto zboží b) k dodání prostředníkem, pokud prostředník sdělil svému dodavateli DIČ, které mu bylo přiděleno členským státem odeslání zboží. Dodání prostředníkem by odpovídalo schéma CZ 1 – CZ 2 – SK.
V případě vícečetného řetězce je nutné věnovat pozornost určení prostředníka, kterým je osoba, která zajišťuje přepravu. Je také nutné si uvědomit, že přeprava bude přiřazena pouze k jedné z dodávek v řetězci a ostatní dodávky se považují za dodání bez přepravy či odeslání. Z toho vyplývá, že jen jedna dodávka bude osvobozená od daně jako dodání zboží do jiného členského státu. Ostatní dodávky budou považovány za dodání bez přepravy či odeslání, a to v návaznosti na časovou posloupnost mezi uskutečněním dodání zboží a provedením přepravy buď v členském státě zahájení přepravy zboží, nebo v členském státě ukončení přepravy zboží. To může v některých případech znamenat i povinnost registrace v členském státě, kde se dodání zboží uskuteční.
Podrobnější vysvětlení k tomuto ustanovení lze nalézt ve vysvětlivkách EK.
Jak je uvedeno výše, při obchodování v řetězci je nutné rozlišovat, která dodání byla uskutečněna s přepravou/ odesláním a která bez přepravy/odeslání, a co z toho plyne pro účely místa plnění.
Z praxe jsou bohužel známy případy obchodníků, jejichž omyl v určení místa plnění při dodání zboží měl velmi vážné důsledky. Např. zboží dodával dodavatel – plátce (registrovaný v ČR) odběrateli – jinému plátci (registrovanému v ČR), na dodávku uplatnil českou DPH, z níž si odběratel uplatnil nárok na odpočet daně, ale přitom podle sjednaných obchodních podmínek si odběratel měl zboží odebrat sám na místě mimo ČR a dopravit si jej do ČR. Taková dodávka však podle pravidel pro stanovení místa plnění při dodání zboží nemá místo plnění v ČR, a nepodléhá tedy české DPH. Odpočet byl uplatněn neoprávněně.
5. Dodání zboží s instalací nebo montáží
...
LÍBÍ SE VÁM ČLÁNEK?
A CO DALŠÍHO PRO VÁS NA ÚČETNÍM PORTÁLU MÁME?
PRO TY, KTEŘÍ TO MYSLÍ HODNĚ VÁŽNĚ
Připravili jsme program DPH SPECIALISTA 2021 ONLINE, 14 dnů vzdělávání.
Přednáší tito lektoři: Ing. Jiří Klíma, Marek Reinoha, Ing. Pěva Čouková, Ing. Igor Pantůček, Ing. Mgr. Olga Hochmannová
- 9. den s Olgou Hochmannovou – AKTUÁLNÍ INFORMACE, VELKÁ NOVELA ZDPH 2021 – OSS, IOSS
- 14. den – Panelová diskuze s Igorem Pantůčkem, Jiřím Klímou, moderuje Pěva Čouková
PRO TY, KTEŘÍ POTŘEBUJÍ KNIHY
- E-BOOK | E-commerce – novela DPH 2021 – unijní režim OSS | ing. Pavlína Žukovská
- Komentář k dani z přidané hodnoty s příklady 2021 | ing. Mgr. Olga Hochmannová, Marek Reinoha, ing. Pěva Čouková, ing. Ivana Pilařová
3DENNÍ PODNIKATELSKÁ KONFERENCE 2021 OFFLINE S MOŽNOSTÍ SLEDOVÁNÍ ONLINE (9. 11. 2021 – 11. 11. 2021)
-
2. DEN – Problematika zákona o dani z přidané hodnoty aktuálně | ing. Mgr. Olga Hochmannová | 10. 11. 2021
PRO TY, KTEŘÍ CHTĚJÍ ČLÁNKY
-
Nový formulář daňového přiznání k DPH a doplňkového celního prohlášení | ing. Mgr. Olga Hochmannová | 28. 11. 2021
Novela zákona o DPH konečně ve Sbírce | Ing. Mgr. Olga Hochmannová | 14. 10. 2021
- Změny daně z přidané hodnoty v oblasti elektronického obchodování, tzv. e-commerce a dovozu zboží drobné hodnoty – 1. část | ing. Martin Bortlík | 24. 9. 2021
-
„E-commerce“ – 93. lekce angličtiny s Účetním Portálem | Ing. Vladimír Zdražil | 23. 7. 2021
PRO TY, KTEŘÍ CHTĚJÍ VÍC A MILUJÍ WEBINÁŘE
-
Webinář: Aktuální problémy DPH – otázky a odpovědi s Olgou Hochmannovou (18. 11. 2021) | Host: ing. Mgr. Olga Hochmannová
- Webinář: DPH aktuality s Olgou Hochmannovou (23. 9. 2021) | host: ing. Mgr. Olga Hochmannová
Tip od nás… vydejte se na cestu s námi…
- Víte, že pro Vás nově máme možnost úhrady ročního členství měsíčně?
- Víte, že pokud si zakoupíte balíček SILVER, můžete bez doplatku přejít do balíčku GOLD? Nebo pojďte rovnou do balíčku GOLD. Těm, co váhají, nabízíme „balíček GOLD na zkoušku“ na 7 dní za 1 Kč – GOLD 7 DNÍ.
-
Pro více informací zavolejte na infolinku – tel. +420 730 585 423.
Všem, kteří už jsou GOLĎáci nebo ALL-IŇáci děkujeme…
Krásné dny…
P.
Kdo jsem?
Pěva Čouková
zakladatelka a ❤️ Účetního Portálu ®
majitelka účetní a daňové kanceláře Oswald a.s. ®
auditorka č. 1149, daňová poradkyně č. 23
zkušební komisařka KDP ČR ®
členka Výkonného výboru KA ČR ®
Daňař roku 2020 v kategorii daně z příjmů
Více o mně:
www.pevacoukova.cz
Mohlo by vás zajímat
Články
- DPH a dodání zboží a převod nemovitosti 21.4.2022
- Nový formulář daňového přiznání k DPH a doplňkového celního prohlášení 28.10.2021
- Novela zákona o DPH konečně ve Sbírce 14.10.2021
- Změny daně z přidané hodnoty v oblasti elektronického obchodování, tzv. e-commerce a dovozu zboží drobné hodnoty – 1. část
24.9.2021
- „E-commerce“ – 93. lekce angličtiny s Účetním Portálem
23.7.2021
Webináře
- Webinář: Aktuální problémy DPH – otázky a odpovědi – 18. 11. 2021 - 19:00 18.11.2021
- Webinář: DPH aktuality s Olgou Hochmannovou – 23. 9. 2021 – 19:00 23.09.2021
Knihy
Online programy
- DPH specialista online = 14 dnů 11.03.2021
Online semináře