ČÚS-011-004 - Nájem podniku - nájemce

Vidíte nyní zkrácený text příkladu, pro zobrazení plné verze s námi pojďte do balíčku GOLD.

Pokud se ZDARMA zaregistrujete, získáte mnoho výhod, které Vám pomohou se vzdělávat včetně několika vybraných příkladů.

Stáhni plný

ČÚS-011-004 řešení (PDF, 87.8 kB)

Stáhni prázdný

ČÚS-011-004 zadání (PDF, 93.7 kB)

Autor Ing. Pěva Čouková

26.8.2013 13:13

Příklad je z autorského díla „Účetní a daňové dopady rozhodnutí vlastníků v kapitálových společností – 2. aktualizované vydání autoři Jana Skálová, Pěva Čouková; použití příkladu je v souladu s bodem 5 smlouvy o vytvoření autorkého díla a smlouvy licenční se společností Wolters Kluwer ČR, a. s. Praha a není porušením autorského práva

AKTUALIZOVÁNO pro rok 2013

Příklad

Nájem podniku

Společnost A pronajímá podnik jako celek společnosti B. Ke dni účinnosti smlouvy o nájmu podniku došlo k předání podniku, o předání byl vyhotoven zápis.

K tomuto dni byla následně vyhotovena rozvaha, která zobrazuje veškerý předaný majetek, žádný majetek nechybí a je definován majetek, který není zachycen vzhledem ke zvolenému způsobu účtování v rozvaze.

Rozvaha najatého podniku

Rozvaha společnosti A ke dni nájmu
Aktiva ^xxx]		brutto	korekce	netto	Rozhodnutí, zda přechází	Pasiva			Rozhodnutí, zda přechází
B.I.4.	Ocenitelná práva	10 000	6 000	4 000		A.I.1	Základní kapitál	1 000
B.II.1.	Pozemky	1 000	0	1 000		A.II	Kapitálové fondy	12 100
B.II.2.	Budova	3 800	400	3 400		A.V	Hospodářský výsledek	2 000
B.II.3.	Samostatné movité věci	10 200	1 500	8 700		A.	Vlastní kapitál	15 100
						B.	Cizí zdroje	20 400
B.III.3.	Cenné papíry	1 000	0	1 000		B.I.1	Rezervy podle zvláštních právních předpisů	5 000
C.I.1.	Materiál	1 000	0	1 000	^x]	B.I.4	Ostatní rezervy	3 000	^xx]
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů	5 000	1 000	4 000	^xx]	B.III.1	Závazky z obch. vztahů	11 000	^xx]
C.III.6.	Daňová pohledávka (veřejnoprávní)	1 000	0	1 000		B.III.5.	Závazky zaměstnanci	900
C.IV.2.	Banka	10 200	0	10 200		B.III.6.	Závazky sociální	200
D.I.1.	Náklady příštích období	1 000	0	1 000	^xx]	B.III.7.	Závazky daňové (soukromoprávní)	200
D.I.3.	Příjmy příštích období	200	0	200	^xx]	B.III.10	Dohadné účty	100
	Celkem	44 400	8 900	35 500			Celkem	35 500

^x]^{K přechodu vlastnictví však dojde jenom tehdy, dohodnou-li strany přiměřenou úplatu za tyto věci v rámci nájemného nebo mimo ně. Strany jsou povinny sepsat zápis o převzetí těchto věcí, ve kterém bude uveden jejich soupis.}

^xx]^{Nehradí-li nájemce pronajímateli najatého podniku hodnotu pohledávky nebo její část, která přechází na nájemce podle zvláštního právního předpisu [ObchZ] na ] základě smlouvy o nájmu podniku, je nájemce povinen zvýšit o hodnotu převáděné pohledávky nebo její části základ daně, pokud nebude tato hodnota pohledávky nebo její část zaúčtovaná u nájemce podle zvláštního právního předpisu [ZÚ] ve prospěch výnosů.}

^{Nehradí-li pronajímatel nájemci závazek nebo jeho část zachycený na rozvahových účtech, který přechází na nájemce podle zvláštního právního předpisu [ObchZ] na základě smlouvy o nájmu podniku, je pronajímatel povinen zvýšit o hodnotu převáděného závazku nebo jeho části základ daně, pokud nebude hodnota závazku nebo jeho část u pronajímatele zaúčtována podle zvláštního právního předpisu [ZÚ] ve prospěch výnosů. Toto se nevztahuje na závazky ze smluvních pokut, úroků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů a dále na závazky, z jejichž titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byl zaplacen.}

^xxx^]^{nutno rozpustit případné opravné položky}

Postup zaúčtování u nájemce – zahájení pronájmu

Účetní operace		Částka	MD	Dal
Pronajatý majetek	Převzetí ocenitelných práv	10 000
	Převzetí oprávek ocenitelných práv	6 000
	Převzetí pozemku	1 000
	Převzetí budovy	3 800
	Převzetí oprávek budovy	400
	Převzetí samostatných movitých věcí	10 200
	Převzetí oprávek samostatných movitých věcí	1 500
	Převzetí cenných papírů	1 000
Přechod vlastnictví	Prodej zásob	1 000
	Prodej zásob DPH	200
	Nákup pohledávek	5 000
	Nabytí časového rozlišení	1 000
	Nabytí příjmů příštích období	200
	Převzetí závazků z obchodních vztahů	11 000
	Převzetí závazků za zaměstnanci	900
	Převzetí závazků ze sociálního, zdravotního pojištění	200
	Převzetí závazků za správcem daně z mezd	200
	Převzetí závazků dohadné účty - energie	100
	Konečný zůstatek dlouhodobého závazku z pronájmu	18 100
	Konečný zůstatek splatného pohledávky nájemci	5 000
	Platba z BU	5 000

Varianta 1 – účetní odpisy jsou nižší než nájem

Nájem činí 600 tis. Kč + DPH.

Měsíční účetní odpisy	Částka tis. Kč
Ocenitelná práva DPH 20 %	280
Budova DPH 20 %	50
Samostatné movité věci DPH 20 %	170
Celkem odpisy	500

Měsíční úhrada nájemce pronajímateli	720
Z toho: za účetní odpisy	500
Z toho: čisté nájemné	100
Z toho: DPH	120

Postup zaúčtování u nájemce

Účetní operace		Částka tis. Kč	MD	Dal
1.	Účetní odpis ocenitelných práv	280
2.	Účetní odpisy budovy	50
3.	Účetní odpisy samostatných movitých věcí	170
4.	Závazek na roční úhradu pronajímateli: a) z titulu odpisů majetku	500
4.	b) čisté nájemné	100
5.	Nárok na odpočet DPH (pokud je pronajímatel plátce)	120
6.	Úhrada pronajímateli	720

Varianta 2 – účetní odpisy jsou vyšší než nájem

Nájem činí 100 tis. Kč + DPH.

Měsíční účetní odpisy	Částka tis. Kč
Ocenitelná práva DPH 20 %	280
Budova DPH 20	50
Samostatné movité věci DPH 20 %	170
Celkem odpisy	500

Měsíční úhrada nájemce pronajímateli	120
Z toho: za účetní odpisy	500
Z toho: čisté nájemné	-400
Z toho: celkem bez DPH	100
Z toho:	20

Postup zaúčtování u nájemce

	Tabulka č. 7 – Účetní operace	Částka tis. Kč	MD	Dal
1.	Účetní odpis ocenitelných práv
2.	Účetní odpisy budovy
3.	Účetní odpisy samostatných movitých věcí
4.	Závazek na roční úhradu pronajímateli: a) z titulu odpisů majetku
4.	b) čisté nájemné
5.	Nárok na odpočet DPH (pokud je pronajímatel plátce)
6.	Úhrada pronajímateli
7.	Rozdíl mezi odpisy a částkou hrazeným nájemným (účtujeme nejpozději ke konci rozvahového dne podle ČÚS 011, bod 4.4. písm. a)