Vysvětlivky ke změnám DPH v EU – 3. část – Plnění v řetězci při jedné přepravě v rámci Evropské unie
Vidíte nyní zkrácený text článku, pro zobrazení plné verze si zakupte členství na Účetním Portálu.
Vlastní
- Plnění v řetězci při jedné přepravě v rámci Evropské unie (PDF, 481.3 kB)
Autor Ing. Martin Bortlík
11.12.2020 19:35Jana
PLATNÉ od 01.09.2020
Seriál k Vysvětlivkám ke změnám DPH v EU od Ing. Martina Bortlíka zahrnuje tyto články:
- 1. část – Dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu („Call-off Stock“) uvnitř území Evropské unie
- 2. část – Osvobození od daně při dodání zboží do jiného členského státu od 1. 9. 2020
- 3. část – Plnění v řetězci při jedné přepravě v rámci Evropské unie
- 4. část – Doklady o přepravě (připravujeme)
Plněními v řetězci se označují po sobě následující dodání zboží, která jsou předmětem jediné přepravy uvnitř EU. Pohyb zboží uvnitř EU by měl být připsán pouze jednomu z těchto dodání a pouze toto dodání by mělo požívat osvobození od DPH stanoveného pro dodání zboží uvnitř EU. Ostatní dodání v řetězci by měla být zdaněna a mohla by vyžadovat registraci dodavatele pro účely DPH v členském státě dodání. Směrnicí Rady (EU) 2018/1910 byl do Směrnice Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „Směrnice o DPH“) vložen nový článek 36a. Tento článek se zabývá otázkou, ke kterému dodání se připíše přeprava nebo odeslání zboží uvnitř EU v případě plnění v řetězci, tj. které dodání se považuje za dodání zboží uvnitř EU.
Do zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“), byla výše uvedená pravidla, a to i přes téměř ¾ roční zpoždění, zavedena novelou, která je součástí zákona č. 343/2020 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s implementací daňových předpisů EU a v oblasti zamezení dvojího zdanění, která zavádí s účinností od 1. 9. 2020 dlouho očekávané změny v oblasti intrakomunitárního obchodu se zbožím (tzv. „quick fixes“).
1. Úvod
Plnění v řetězci ve smyslu článku 36a Směrnice o DPH se týkají po sobě následujících dodání téhož zboží (což znamená, že se jedná o dvě nebo více následných dodání), kdy se na dodané zboží vztahuje jediná přeprava uvnitř EU mezi dvěma členskými státy.
Podle ustálené judikatury Soudního dvora Evropské unie lze v těchto situacích přepravu zboží uvnitř Společenství přiřadit pouze jednomu z dodání v řetězci, jež má možnost využít osvobození od daně podle článku 138 Směrnice o DPH pro dodání zboží uvnitř EU1.
Směrnice o DPH však ve svém znění před 1. lednem 2020 neobsahovala žádné konkrétní pravidlo pro přidělování přepravy zboží uvnitř EU. Určité vodítko poskytovala judikatura Soudního dvora Evropské unie, v každém jednotlivém případě však bylo třeba provést celkové posouzení všech konkrétních okolností.
Na takové situace se nevztahovalo žádné obecné pravidlo a posouzení toho, jakým způsobem lze připsat dodání zboží uvnitř EU konkrétnímu plnění v rámci řetězce, muselo být provedeno případ od případu. Tato situace mohla vést k rozdílným přístupům mezi členskými státy, což mělo za následek dvojí zdanění nebo nezdanění a ekonomické subjekty to připravilo
o právní jistotu.
Nové ustanovení v článku 36a Směrnice o DPH, řeší tuto problematiku tím, že stanoví pravidla pro přiřazení přepravy zboží uvnitř EU ke konkrétnímu dodání v rámci řetězce plnění.
2. Plnění v řetězci a transpozice Směrnice do zákona o DPH
Nový čl. 36a Směrnice o DPH byl do zákona o DPH vtělen do § 7 prostřednictvím nových odstavců 3 a 4. Novelou zákona o DPH v rámci dané úpravy se nastavuje jednotné pravidlo pro přiřazení přepravy konkrétnímu dodání zboží u přeshraničních transakcí v řetězci s jednou přepravou v rámci EU pro účely stanovení místa plnění při dodání zboží, a tím pro jednoznačné určení dodání zboží do jiného členského státu. Přeprava zboží v rámci EU může být připsána pouze jednomu dodání, které může být osvobozené od daně. Ostatní dodání v řetězci jsou posuzována jako zdanitelná dodání zboží bez přepravy.
Aby bylo možno použít nově zavedená pravidla pro přiřazení přepravy u dodání v řetězci, musí být splněny tyto podmínky:
- Zboží musí být dodáno postupně. Proto je nezbytné, aby byly do plnění v řetězci zapojeny nejméně tři osoby.
- Zboží musí být odesláno nebo přepraveno z jednoho členského státu do jiného členského státu. V důsledku toho se toto ustanovení nevztahuje na plnění v řetězci, která zahrnují dovoz a vývoz nebo se týkají pouze dodání na území členského státu.
- Zboží musí být přepraveno nebo odesláno přímo od prvního dodavatele konečnému pořizovateli v řetězci.
- Odeslání či přepravu zboží zajišťuje prostředník, nebo jím zmocněná osoba.
Prostředníkem se podle § 7 odst. 4 zákona o DPH rozumí osoba, která není prvním ani posledním článkem v rámci dodání v řetězci a zboží odesílá nebo přepravuje sama, nebo jí zmocněná třetí osoba.
Pravidlo nelze uplatnit na situaci při dodání v řetězci, kdy přepravu zajišťuje první dodavatel, neboť znění zákona jej výslovně vylučuje z pojmu prostředník. Prostředníkem nemůže být ani konečný pořizovatel v řetězci. Je tomu tak proto, že nikdy nemůže splnit podmínku týkající se postavení „dodavatele v řetězci“.
3. Základní pravidlo přiřazení přepravy
...
1 Rozsudek ve věci Emag Handel Eder, C-245/04; Rozsudek ve věci EURO TYRE HOLDING BV, C-430/09; Rozsudek ve věci AREX CZ, C-414/17
JAK JSTE NA TOM S DANÍ Z PŘIDANÉ HODNOTY?
PRO TY, KTEŘÍ TO MYSLÍ HODNĚ VÁŽNĚ
Připravili jsme program DPH SPECIALISTA 2021, 12 dnů vzdělávání. Je to NOVINKA NA PŘÁNÍ kolegů.
Skupina není zatím uzavřená, takže můžete vytěžit maximum – tj. offline v Bohuňovicích & online dárkem k tomu…
Počet míst je omezen a bude změněno na UZAVŘENÁ SKUPINA… pojďte do akce!!
PRO TY, KTEŘÍ CHTĚJÍ ČLÁNKY
Doporučuji pro články balíček SILVER… informace o členství zde.
Získáte tyto články k problematice DPH k 1. 1. 2021 a mnoho dalších článků:
- Změny DPH od 1. 1. 2021
- Osvobození od daně při dodání zboží do jiného členského státu od 1. 9. 2020
- Výklad Evropské komise připouští i jiné důkazní prostředky o přepravě zboží do jiného členského státu
- Novela ZDPH a dalších zákonů ve Sbírce
- Další služby zařazeny do 10% sazby DPH podle zákona č. 299/2020 Sb.
- Prominutí DPH a správního poplatku v souvislosti se šířením viru SARS-CoV-2
- Rozhodnutí MF o prominutí příslušenství daně a správního poplatku z důvodu mimořádné události
- Změny sazeb DPH od 1. 5. 2020 – Metodická informace GFŘ
PRO TY, KTEŘÍ CHTĚJÍ VÍC A MILUJÍ VIDEA
Pokud půjdete do balíčku GOLD (informace o členství zde), tak na Vás čekají:
- Webinář: DPH – Služby k nemovitosti, místo plnění a další – 05.11.2020 Host: Ing. Jiří Klíma
- Webinář: Aktuální problémy DPH – středa 14. 10. 2020 Host: Ing. Mgr. Olga Hochmannová
- WEBINÁŘ: DPH - Dodání zboží do EU – 01. 10. 2020 Host: Ing. Jiří Klíma
A KDO CHCE VÍCE KE STUDIU, MŮŽETE SI POŘÍDIT TYTO ONLINE SEMINÁŘE –MŮŽETE VIDĚT, ŽE „GOLĎÁCI“ MAJÍ 30 % SLEVU
Ing. Mgr. Olga Hochmannová:
- Mimořádný online seminář k DPH
- DPH novely 2020, 2021
- Podnikatelská konference 2020 ONLINE – 3. DEN – Problematika ZDPH
PRO TY, KTEŘÍ POTŘEBUJÍ KNIHY
Připravujeme knihu k DPH k 1. 1. 2021 – zatím se můžete těšit.
Hlavním autorem bude ing. Olga Hochmannová, dále bude spolupracovat pan Marek Reinoha a možná ještě někdo. Nechte se překvapit – sledujte náš e-shop.
A JEŠTĚ NĚCO NAVÍC?
Víte, že jako členové od balíčku GOLD máte k dispozici na Účetním Portále konsolidovanou verzi směrnice, nařízení i vysvětlivky?
Tip od nás… vydejte se na cestu s námi…
Kupte si balíček SILVER a přejděte bez doplatku do balíčku GOLD. Anebo se do toho vrhněte naplno a pojďte přímo do balíčku GOLD. Pro více informací zavolejte na infolinku – tel. +420 730 585 423
Všem, kteří už jsou GOLĎáci nebo ALL-IŇáci děkujeme…
Krásné dny…
Pěva
Kdo jsem?
Pěva Čouková, zakladatelka a ❤️ Účetního Portálu
majitelka daňové a účetní kanceláře Oswald a.s.
auditorka č. 1149, daňová poradkyně č. 23, zkušební komisařka KDP ČR
Více o mně:
Mohlo by vás zajímat
Články
- Daň z přidané hodnoty pro začátečníky a mírně pokročilé – 6. část – Intrakomunitární plnění na vstupu i na výstupu, dovoz a vývoz 16.3.2021
- Daň z přidané hodnoty pro začátečníky a mírně pokročilé – 4. část – Specifika nároku na odpočet daně na vstupu 19.2.2021
- Dotaz – Český plátce DPH nakupuje zboží v Německu a vyváží do Spojeného království 16.2.2021
- Konec roku a DPH – dotazy a odpovědi 5.2.2021
- Daň z přidané hodnoty pro začátečníky a mírně pokročilé – 3. část – Osvobozená plnění v tuzemsku 2.2.2021
- Daň z přidané hodnoty pro začátečníky a mírně pokročilé – 2. část – Vznik zdanitelného plnění na výstupu 22.1.2021
- Vysvětlivky ke změnám DPH v EU – 4. část – Důkaz o přepravě zboží do jiného členského státu 19.1.2021
- Prominutí DPH z dodání diagnostických zdravotních přístrojů a očkovacích látek proti COVID-19 15.1.2021
- Nové metodické informace GFŘ 13.1.2021
- Daň z přidané hodnoty pro začátečníky a mírně pokročilé – 1. část – Základní pojmy a základní principy u daně z přidané hodnoty 8.1.2021
- Změny DPH od 1. 1. 2021 30.11.2020
- Vysvětlivky ke změnám DPH v EU – 2. část – Osvobození od daně při dodání zboží do jiného členského státu od 1. 9. 2020 26.11.2020
- Výklad Evropské komise připouští i jiné důkazní prostředky o přepravě zboží do jiného členského státu – novela ZDPH 9.10.2020
- Novela ZDPH a dalších zákonů ve Sbírce 17.8.2020
- Další služby zařazeny do 10% sazby DPH podle zákona č. 299/2020 Sb.
2.7.2020
- Změny sazeb DPH od 1. 5. 2020 – Metodická informace GFŘ
20.3.2020
Webináře
- Webinář: DPH - Služby k nemovitosti, místo plnění a další - 05.11.2020 - 19:00 05.11.2020
- Webinář: DPH - Dodání zboží do EU - 01.10.2020 - 19:00 01.10.2020
- Webinář: Aktuální problémy DPH - středa 14.10.2020 - 19:00 14.10.2020
Předpisy EU
- KONSOLIDOVANÉ ZNĚNÍ SMĚRNICE RADY 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty 1.1.2022
- KONSOLIDOVANÉ ZNĚNÍ PROVÁDĚCÍHO NAŘÍZENÍ RADY (EU) č. 282/2011, ze dne 15. března 2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty 1.1.2022
- Vysvětlivky ke změnám DPH v EU, pokud jde o režim call-off stock, plnění v řetězci a osvobození dodání zboží uvnitř Společenství od daně („rychlá řešení z roku 2020“) 1.1.2020
Knihy
Online programy
- DPH specialista online 2021 = 14 dnů 11.03.2021
Online semináře