ČÚS-011-001 - Prodej obchodního závodu - prodávající
Pro vyhledávání textu na stránce využijte klávesovou zkratku CTRL+F
Stáhni plný
- ČÚS-011-001 - řešení 2015 (PDF, 67.8 kB)
Stáhni prázdný
- ČÚS-011-001 - zadání 2015 (PDF, 73 kB)
Autor Ing. Pěva Čouková
12.11.2015 09:41Předchozí verze: Prodej obchodního závodu 2014 (dříve podniku) – prodávající
PLATÍ pro rok 2015
Úprava po rekodifikaci
Terminologie
Dříve podnik – nově od 1. 1. 2014 obchodní závod
Obchodní závod (dále jen "závod") je organizovaný soubor jmění, který podnikatel vytvořil a který z jeho vůle slouží k provozování jeho činnosti. Má se za to, že závod tvoří vše, co zpravidla slouží k jeho provozu (§ 502 NOZ).
Termín podnik, který používat „starý obchodní zákoník“ je od 1. 1. 2014 nahrazen termínem obchodní závod.
Po rekodifikaci tj. od 1. 1. 2014 v duchu koncepce NOZ, který se snaží ujednotit jednotlivé typy smluvního práva, je tento typ koupě zařazen v NOZ do oddílu Koupě, konkrétně do Hlavy II – Závazky z právních jednání, díl 1 – Převedení věci do vlastnictví jiného, oddíl 2 - Koupě, pododdíl 6 – Zvláštní ustanovení o koupi závodu. Opouští se tedy koncepce samostatného smluvního typu tak, jako tomu bylo do 31. 12. 2013 v ObchZ § 476 - § 488a. Stejná filosofie je u nájmu podniku, dříve samostatného smluvního typu (§ 488b – 488i ObchZ).
Pobočka je taková část závodu, která vykazuje hospodářskou a funkční samostatnost a o které podnikatel rozhodl, že bude pobočkou. Je-li pobočka zapsána do obchodního rejstříku, jedná se o odštěpný závod; to platí i o jiné organizační složce, pokud o ní jiný právní předpis stanoví, že se zapíše do obchodního rejstříku. Vedoucí odštěpného závodu je oprávněn zastupovat podnikatele ve všech záležitostech týkajících se odštěpného závodu ode dne, ke kterému byl jako vedoucí odštěpného závodu zapsán do obchodního rejstříku (§ 503 NOZ).
Organizační složku nahradil termín pobočka (§ 503 odst. 1 NOZ) a v případě zápisu do obchodního rejstříku odštěpný závod (§ 503 odst. 2 NOZ), ale v § 2183 NOZ, kde je definovaná část závodu, zůstal termín organizační složka. Pokud je mi známo, není jasné, zda se tím myslí to samé, tedy zda organizační složka = pobočka či odštěpný závod. S určitou logikou lze předpokládat, že ano.
Ustanovení o prodeji závodu nalezneme v § 2175 - § 2183 NOZ.
Přechod vlastnického práva nově
Je-li kupující zapsán ve veřejném rejstříku, nabývá vlastnické právo k závodu jako celku zveřejněním údaje, že uložil doklad o koupi závodu do sbírky listin podle jiného právního předpisu (§ 66 písm. s) zákona č. 304/2013 Sb. o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob). Není-li kupující zapsán do veřejného rejstříku, nabývá vlastnické právo k závodu jako celku účinností smlouvy (§ 2180 NOZ).
POZNÁMKA:
- Prodej obchodního závodu patří do transakcí s obchodním závodem spolu s fúzí a vkladem obchodního závodu, je to situace, kdy vlastník chce prodat obchodní závod (případně jeho část).
- U prodeje obchodního závodu původní právnická osoba případně fyzická osoba jako podnikatel nezaniká. Za převod majetku a dluhu získá pohledávku, následně peníze.
- U vkladu za převod majetku a závazků získá podíl, původní právnická osoba případně fyzická osoba jako podnikatel také shodně jako u prodeje nezaniká.
- U fúze společníci získají podíl na nástupnické společnosti, původní právnická osoba zaniká.
- V praxi je potřeba zvážit výhody jednotlivých transakcí, je vhodné posoudit všechny daňové a účetní dopady.
Příklad
Společnost A prodává závod jako celek za částku 20 000 tis. Kč společnosti C.
Ke dni podpisu smlouvy o prodeji závodu došlo k uložení dokladu o koupi závodu do sbírky listin a také došlo k předání závodu, o předání byl vyhotoven zápis. K tomuto dni byla následně vyhotovena rozvaha, která zobrazuje veškerý předaný majetek, žádný majetek nechybí.
|
|||||||||
Rozvaha společnosti A ke dni prodeje
|
|||||||||
Aktiva |
Znalecké ocenění |
Pasiva |
Znalecké ocenění |
||||||
|
brutto |
korekce |
netto |
||||||
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
10 000 |
6 000 |
4 000 |
2 000 |
A.I.1 |
Základní kapitál |
1 000 |
|
B.II.1. |
Pozemky |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
A.II |
Kapitálové fondy |
12 100
|
|
B.II.2. |
Stavby |
3 800 |
400 |
3 400 |
5 000 |
A.V.1 |
T 6 – T5 *) |
1 000 |
|
B.II.3. |
Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí |
10 200 |
1 500 |
8 700 |
5 000 |
A. |
Vlastní kapitál |
14 100 |
|
B. |
Cizí zdroje |
20 400 |
|
||||||
B.III.3. |
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
B.I.1 |
Rezervy podle zvláštních právních předpisů |
5 000 |
X |
C.I.1. |
Materiál |
1 000 |
0 |
1 000 |
500 |
B.I.4 |
Ostatní rezervy |
3 000 |
X |
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
5 000 |
2 000**) |
3 000 |
3 500 |
B.III.1 |
Závazky z obch. vztahů |
11 000 |
11 000 |
C.III.6. |
Stát – daňové pohledávky |
1 000 |
0 |
1 000 |
xx |
B.III.5. |
Závazky k zaměstnancům |
900 |
900 |
C.IV.2. |
Účty v bankách |
10 200 |
0 |
10 200 |
10 200 |
B.III.6. |
Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění |
200 |
200 |
D.I.1. |
Náklady příštích období |
1 000 |
0 |
1 000 |
1 000 |
B.III.7. |
Stát – daňové závazky a dotace |
200 |
200 |
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
200 |
0 |
200 |
200 |
B.III.10 |
Dohadné účty pasivní |
100 |
100 |
|
Celkem |
44 400 |
9 900 |
34 500 |
31 400 |
|
Celkem |
34 500 |
12 400 |
x – rezervy, které nepřechází na kupujícího a budou u prodávajícího v návaznosti na účetní předpisy zrušeny
xx – veřejnoprávní pohledávka, kterou také nelze přenést na kupujícího např. záloha na daň z příjmů právnických osob
Znalec individuálně ocenil závod na 19 000 (31 400 – 12 400).
*) jedná se o hospodářský výsledek v průběhu účetního období – rozdíl třídy 6 a třídy 5
**) z toho:
účetní opravná položka 1 700
daňová opravná položka 300
Daňová zůstatková cena (pokud je rozdílná od účetní hodnoty) |
||
|
Účetní zůstatková cena v tis. Kč |
Daňová zůstatková cena v tis. Kč |
Ocenitelná práva |
4 000 |
6 400 |
Budova |
3 400 |
3 600 |
Samostatné movité věci |
8 700 |
8 000 |
Celkem |
16 100 |
18 000 |
Stav účtů ke dni prodeje
Údaje, které by byly převzaty z hlavní knihy - obratové předvahy po zaúčtování všech operací, které mají být do dne prodeje zachyceny.
Tyto údaje lze zjistit po určité době a zcela jistě je nelze znát ke dni podpisu smlouvy.
|
Stav účtů ke dni prodeje – předvaha |
Částka |
MD |
Dal |
Zůstatky ke dni prodeje |
Ochranná známka |
10 000 |
014 |
|
Oprávky k ochranné známce |
-6 000 |
|
074 |
|
Pozemky |
1 000 |
031 |
|
|
Budova |
3 800 |
021 |
|
|
Oprávky k budově |
-400 |
|
081 |
|
Samostatné movité věci |
10 200 |
022 |
|
|
Oprávky k DHIM |
-1 500 |
|
082 |
|
Cenné papíry |
1 000 |
063 |
|
|
Materiál |
1000 |
112 |
|
|
Pohledávky za odběrateli |
5 000 |
311 |
|
|
Zákonné opravné položky k pohledávkám |
-300 |
|
391/1 |
|
Účetní opravné položky k pohledávkám |
-1 700 |
|
391/9 |
|
Daňová pohledávka |
1 000 |
341 |
|
|
Banka |
10 200 |
221 |
|
|
Náklady příštích období (předplacené nájemné) |
1 000 |
381 |
|
|
Příjmy příštích období |
200 |
385 |
|
|
Základní kapitál |
-1 000 |
|
411 |
|
Kapitálové fondy |
-12 100 |
|
428 |
|
Hospodářský výsledek ke dni prodeje |
-1 000 |
|
T 6- T5*) |
|
Rezerva na opravy nemovitosti |
-5 000 |
|
454 |
|
Rezerva na záruční opravy |
-3 000 |
|
459 |
|
Závazky z obchodních vztahů |
-11 000 |
|
321 |
|
Závazky za zaměstnanci |
-900 |
|
331 |
|
Závazky z titulu sociálního a zdravotního pojištění |
-200 |
|
336 |
|
Závazky ze závislé činnosti vůči správci daně |
-200 |
|
342 |
|
Dohadné účty na zásoby |
-100 |
|
389 |
|
Celkem – kontrolní číslo |
0 |
|
|
*) jedná se o hospodářský výsledek v průběhu účetního období - rozdíl třídy 6 a třídy 5
Úkoly:
1) Zaúčtujte účetní operace u prodávajícího, pokud možno v rozdělení na operace základní (samotný prodej) a související operace (rozpuštění opravných položek, zrušení rezerv…).
2) Zjistěte účetní hospodářský výsledek.
3) Zjistěte základ daně.
4) Vytvořte rozvahu společnosti A po prodeji obchodního závodu.
Úkol č. 1
Účtování PRODEJE ZÁVODU - související operace – první část účtování
Č. |
Zaúčtování souvisejících operací k prodeji závodu |
Částka |
MD |
Dal |
1. |
|
|
|
|
2. |
|
|
|
|
3. |
|
|
|
|
4. |
|
|
|
|
N – nedaňový náklad
Hospodářský výsledek zaúčtovaný ze souvisejících operací ……………………
Základ daně ze souvisejících operací ……………………
Účtování PRODEJE ZÁVODU – základní operace – druhá část účtování
Č. |
Zaúčtování samotného prodeje závodu |
Částka |
MD |
Dal |
Daňová zůstatková cena |
Rozdíl DZC-ÚZC |
1. |
Odúčtování účetní zůstatkové ceny ocenitelných práv |
4 000 |
|
|
|
|
2. |
Vyřazení ocenitelných práv |
10 000 |
|
|
|
|
3. |
Vyřazení pozemku |
1 000 |
|
|
|
|
4. |
Odúčtování účetní zůstatkové ceny budovy |
3 400 |
|
|
|
|
5. |
Vyřazení budovy |
3 800 |
|
|
|
|
6. |
Odúčtování účetní zůstatkové ceny samostatných movitých věcí |
8 700 |
|
|
|
|
7. |
Vyřazení samostatných movitých věcí |
10 200 |
|
|
|
|
8. |
Převod listinných cenných papírů |
1 000 |
|
|
|
|
9. |
Převod materiálu |
1 000 |
|
|
|
|
10. |
Převod pohledávek z obchodních vztahů |
5 000 |
|
|
|
|
11. |
Banka |
10 200 |
|
|
|
|
12. |
Časové rozlišení (definováno ve smlouvě jako náležející k závodu) |
1 000 |
|
|
|
|
13. |
Příjmy příštích období (dtto) |
200 |
|
|
|
|
14. |
Závazky z obchodních vztahů |
11 000 |
|
|
|
|
15. |
Závazky za zaměstnanci |
900 |
|
|
|
|
16. |
Závazky ze sociálního a zdravotního pojištění |
200 |
|
|
|
|
17. |
Závazky za správcem daně z mezd - soukromoprávní |
200 |
|
|
|
|
18. |
Dohadné účty |
100 |
|
|
|
|
19. |
Pohledávka - Prodej obchodního závodu |
20 000 |
|
|
|
|
|
Celkem |
|
|
|
|
+1 900 |
Hospodářský výsledek zaúčtovaný z prodeje ….……….........
Hospodářský výsledek zaúčtovaný ze základních operací …………………
Základ daně ze samotného prodeje …………………
Vyhodnocení - celkem:
Úkol č. 2 – Hospodářský výsledek zaúčtovaný ze základních operací …………………
Úkol č. 3 – Základ daně ze základních operací …………………
Úkol č. 4
Rozvaha společnosti A po zaúčtování prodeje
|
|||||||
Aktiva |
Pasiva |
||||||
|
brutto |
korekce |
netto |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
Vidíte zadání příkladu, pro řešení si objednejte placenou registraci.