Prodej podniku kupující - Příklady - Účetní a daňový portál

Hlavní strana » Příklady

ČÚS-011-002 - Prodej podniku kupující

Pro vyhledávání textu na stránce využijte klávesovou zkratku CTRL+F

Stáhni plný

ČÚS-011-002 řešení (PDF, 130 kB)

Stáhni prázdný

ČÚS-011-002 zadání (PDF, 83.5 kB)

Autor Ing. Pěva Čouková

26.8.2013 13:11

Příklad je z autorského díla „Účetní a daňové dopady rozhodnutí vlastníků v kapitálových společností – 2. aktualizované vydání autoři Jana Skálová, Pěva Čouková; použití příkladu je v souladu s bodem 5 smlouvy o vytvoření autorského díla a smlouvy licenční se společností Wolters Kluwer ČR, a. s. Praha a není porušením autorského práva

AKTUALIZOVÁNO pro rok 2013

Příklad:

Společnost A prodává podnik jako celek za částku 20 000 tis. Kč společnosti C.

Ke dni podpisu smlouvy o prodeji podniku došlo k předání podniku, o předání byl vyhotoven zápis. K tomuto dni byla následně vyhotovena rozvaha, která zobrazuje veškerý předaný majetek, žádný majetek nechybí.

Rozvaha společnosti A ke dni prodeje
Aktiva					Znalecké ocenění – poznámka	Pasiva			Znalecké ocenění - poznámka
		brutto	korekce	netto	Znalecké ocenění – poznámka	Pasiva			Znalecké ocenění - poznámka
B.I.4.	Ocenitelná práva	10 000	6 000	4 000	2 000	A.I.1	Základní kapitál	1 000
B.II.1.	Pozemky	1 000	0	1 000	2 000	A.II	Kapitálové fondy	12 100
B.II.2.	Budova	3 800	400	3 400	5 000	A.V	Hospodářský výsledek	2 000
B.II.3.	Samostatné movité věci	10 200	1 500	8 700	5 000	A.	Vlastní kapitál	15 100
B.II.3.	Samostatné movité věci	10 200	1 500	8 700	5 000	B.	Cizí zdroje	20 400
B.III.3.	Cenné papíry	1 000	0	1 000	2 000	B.I.1	Rezervy podle zvláštních právních předpisů	5 000	^**)
C.I.1.	Materiál	1 000	0	1 000	500	B.I.4	Ostatní rezervy	3 000	^**)
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů	5 000	1 000 ^*)	4 000	3 500	B.III.1	Závazek z koupě podniku	11 000	11 000
C.III.6.	Daňová pohledávka (veřejnoprávní)	1 000	0	1 000	^***)	B.III.5.	Závazky zaměstnanci	900	900
C.IV.2.	Banka	10 200	0	10 200	10 200	B.III.6.	Závazky sociální	200	200
D.I.1.	Náklady příštích období	1 000	0	1 000	1 000	B.III.7.	Závazky daňové (soukromoprávní)	200	200
D.I.3.	Příjmy příštích období	200	0	200	200	B.III.10	Dohadné účty	100	100
	Celkem	44 400	8 900	35 500	31 400		Celkem	35 500	12 400

^*)z toho:

účetní opravná položka 700

daňová opravná položka 300

^**) rezervy, které nepřechází na kupujícího a budou u prodávajícího v návaznosti na účetní

předpisy zrušeny

^***) veřejnoprávní pohledávka

Znalec individuálně ocenil podnik na 19 000 (31 400 – 12 400).

Varianta – oceňovací rozdíl

Kupující se rozhodl, že bude navazovat na souhrn ocenění u prodávajícího a tedy účtovat o oceňovacím rozdílu k nabytému majetku jako hmotném majetku.

Praktickou radou může být skutečnost, že nikde není uvedeno, že na účetnictví prodávajícího je nutno navazovat u odepisovaného majetku v hodnotách brutto, korekce, netto. Vzhledem ke skutečnosti, že kupující není vázán odepisováním účetním ani daňovým, ani ničím dalším na metody aplikované u prodávajícího, považujeme za vhodné zaúčtovat u kupujícího v hodnotě netto. Je možné setkat se i s jiným názorem, účetní předpisy konkrétní postup neřeší.

Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví kupujícího
Nabytá aktiva před zaúčtováním oceňovacího rozdílu		Po oceňovacím rozdílu	Nabytá pasiva včetně závazku z koupě
B.I.4.	Ocenitelná práva		B.III.1	Závazek z koupě podniku
B.II.1.	Pozemky
B.II.2.	Budova
B.II.3.	Samostatné movité věci
B.II.9	Oceňovací rozdíl k nabytému majetku záporný
B.III.3.	Cenné papíry
C.I.1.	Materiál
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů		B.III.1	Závazky z obch. vztahů
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů		B.III.5	Závazky zaměstnanci
C.IV.2.	Banka		B.III.6.	Závazky sociální
D.I.1.	Náklady příštích období		B.III.7.	Závazky daňové (soukromoprávní)
D.I.3.	Příjmy příštích období		B.III.10	Dohadné účty
	Celkem			Celkem

Varianta - goodwill

Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví kupujícího
Nabytá aktiva před zaúčtováním goodwillu		Po goodwillu	Nabytá pasiva včetně závazku z koupě
B.I.4.	Ocenitelná práva		B.III.1	Závazek z koupě podniku
B.I.5.	Goodwill kladný
B.II.1.	Pozemky
B.II.2.	Budova
B.II.3.	Samostatné movité věci
B.III.3.	Cenné papíry
C.I.1.	Materiál
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů		B.III.1	Závazky z obch. vztahů
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů		B.III.5	Závazky zaměstnanci
C.IV.2.	Banka		B.III.6.	Závazky sociální
D.I.1.	Náklady příštích období		B.III.7.	Závazky daňové (soukromoprávní)
D.I.3.	Příjmy příštích období		B.III.10	Dohadné účty
	Celkem			Celkem

Porovnání goodwillu a oceňovacího rozdílu k nabytému majetku

			Goodwill	Oceňovací rozdíl k nabytému majetku
Účetně	Kategorie		Nehmotný majetek Vykazovaný na řádku rozvahy B.I.5.	Hmotný majetek Vykazovaný na řádku rozvahy B.II.9..
	Účetní skupina – účet		01x - doporučujeme 017	02x - doporučujeme 027
	Účetní odepisování - účtování		Kladný - Do nákladů 55x/07x (551/077), Záporný - Do výnosů 07x/64x (077/648)	Kladný - Do nákladů 55x/07x (551/087), Záporný - Do výnosů 07x/64x (087/648)
	Účetní odepisování - doba		60 měsíců rovnoměrně	180 měsíců rovnoměrně
	POSLEDNÍ SLOŽKA PODNIKU Účetně – odpis při vyřazení poslední složky nabyté získáním podniku		Neupraveno; nevylučuje obdobný odpis jako u hmotného majetku	Upraveno
	Dlouhodobý majetek – od výše ocenění určené účetní jednotkou		Nelze limitovat, rozdíl je vždy dlouhodobým majetkem bez ohledu na hodnotu.	Nelze limitovat, rozdíl je vždy dlouhodobým majetkem bez ohledu na hodnotu.
Daňově	Kategorie	NENÍ	nehmotný majetek podle § 32a odst. 2 ZDP	Hmotný majetek – není uveden v § 26 odst. 2 ZDP
	Kategorie	JE	Samostatná kategorie upravená v § 23 odst. 15 ZDP	Samostatná kategorie upravená v § 23 odst. 15 ZDP
	Daňový odpis		180 měsíců rovnoměrně	180 měsíců rovnoměrně
	POSLEDNÍ SLOŽKA PODNIKU daňově – odpis při vyřazení poslední složky nehmotného či hmotného majetku nabyté získáním podniku		Upraveno – obdobné použití jako u oceňovacího rozdílu k nabytému majetku (§ 23 odst. 15 poslední věta ZDP)	Upraveno
	Daňová uznatelnost odpisů	Koupě	ANO - § 23 odst. 15 ZDP	ANO - § 23 odst. 15 ZDP
		Vklad	NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP	NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP
		Přeměna	NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP	NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP
	Možnost snížení hospodářského výsledu	Koupě	NELZE	NELZE
		Vklad	ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP	ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP
		Přeměna	ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP	ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP