ČÚS-011-002 - Prodej podniku kupující
Pro vyhledávání textu na stránce využijte klávesovou zkratku CTRL+F
Stáhni plný
- ČÚS-011-002 řešení (PDF, 130 kB)
Stáhni prázdný
- ČÚS-011-002 zadání (PDF, 83.5 kB)
Autor Ing. Pěva Čouková
26.8.2013 13:11AKTUALIZOVÁNO pro rok 2013
Příklad:
Společnost A prodává podnik jako celek za částku 20 000 tis. Kč společnosti C.
Ke dni podpisu smlouvy o prodeji podniku došlo k předání podniku, o předání byl vyhotoven zápis. K tomuto dni byla následně vyhotovena rozvaha, která zobrazuje veškerý předaný majetek, žádný majetek nechybí.
Rozvaha společnosti A ke dni prodeje
|
|||||||||
Aktiva |
Znalecké ocenění – poznámka |
Pasiva |
Znalecké ocenění - poznámka |
||||||
brutto |
korekce |
netto |
|||||||
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
10 000 |
6 000 |
4 000 |
2 000 |
A.I.1 |
Základní kapitál |
1 000 |
|
B.II.1. |
Pozemky |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
A.II |
Kapitálové fondy |
12 100
|
|
B.II.2. |
Budova |
3 800 |
400 |
3 400 |
5 000 |
A.V |
Hospodářský výsledek
|
2 000 |
|
B.II.3. |
Samostatné movité věci |
10 200 |
1 500 |
8 700 |
5 000 |
A. |
Vlastní kapitál |
15 100 |
|
B. |
Cizí zdroje |
20 400 |
|||||||
B.III.3. |
Cenné papíry |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
B.I.1 |
Rezervy podle zvláštních právních předpisů |
5 000 |
**) |
C.I.1. |
Materiál |
1 000 |
0 |
1 000 |
500 |
B.I.4 |
Ostatní rezervy |
3 000 |
**) |
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
5 000 |
1 000 *) |
4 000 |
3 500 |
B.III.1 |
Závazek z koupě podniku |
11 000 |
11 000 |
C.III.6. |
Daňová pohledávka (veřejnoprávní) |
1 000 |
0 |
1 000 |
***) |
B.III.5. |
Závazky zaměstnanci |
900 |
900 |
C.IV.2. |
Banka |
10 200 |
0 |
10 200 |
10 200 |
B.III.6. |
Závazky sociální |
200 |
200 |
D.I.1. |
Náklady příštích období |
1 000 |
0 |
1 000 |
1 000 |
B.III.7. |
Závazky daňové (soukromoprávní) |
200 |
200 |
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
200 |
0 |
200 |
200 |
B.III.10 |
Dohadné účty |
100 |
100 |
Celkem |
44 400 |
8 900 |
35 500 |
31 400 |
Celkem |
35 500 |
12 400 |
*) z toho:
účetní opravná položka 700
daňová opravná položka 300
**) rezervy, které nepřechází na kupujícího a budou u prodávajícího v návaznosti na účetní
předpisy zrušeny
***) veřejnoprávní pohledávka
Znalec individuálně ocenil podnik na 19 000 (31 400 – 12 400).
Varianta – oceňovací rozdíl
Kupující se rozhodl, že bude navazovat na souhrn ocenění u prodávajícího a tedy účtovat o oceňovacím rozdílu k nabytému majetku jako hmotném majetku.
Praktickou radou může být skutečnost, že nikde není uvedeno, že na účetnictví prodávajícího je nutno navazovat u odepisovaného majetku v hodnotách brutto, korekce, netto. Vzhledem ke skutečnosti, že kupující není vázán odepisováním účetním ani daňovým, ani ničím dalším na metody aplikované u prodávajícího, považujeme za vhodné zaúčtovat u kupujícího v hodnotě netto. Je možné setkat se i s jiným názorem, účetní předpisy konkrétní postup neřeší.
Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví kupujícího
|
||||||
Nabytá aktiva před zaúčtováním oceňovacího rozdílu |
Po oceňovacím rozdílu |
Nabytá pasiva včetně závazku z koupě |
||||
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
B.III.1 |
Závazek z koupě podniku |
|||
B.II.1. |
Pozemky |
|||||
B.II.2. |
Budova |
|||||
B.II.3. |
Samostatné movité věci |
|||||
B.II.9 |
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku záporný |
|||||
B.III.3. |
Cenné papíry |
|||||
C.I.1. |
Materiál |
|||||
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
B.III.1 |
Závazky z obch. vztahů |
|||
B.III.5 |
Závazky zaměstnanci |
|||||
C.IV.2. |
Banka |
B.III.6. |
Závazky sociální |
|||
D.I.1. |
Náklady příštích období |
B.III.7. |
Závazky daňové (soukromoprávní) |
|||
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
B.III.10 |
Dohadné účty |
|||
Celkem |
Celkem |
Varianta - goodwill
Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví kupujícího
|
||||||
Nabytá aktiva před zaúčtováním goodwillu |
Po goodwillu |
Nabytá pasiva včetně závazku z koupě |
||||
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
B.III.1 |
Závazek z koupě podniku |
|||
B.I.5. |
Goodwill kladný |
|||||
B.II.1. |
Pozemky |
|||||
B.II.2. |
Budova |
|||||
B.II.3. |
Samostatné movité věci |
|||||
B.III.3. |
Cenné papíry |
|||||
C.I.1. |
Materiál |
|||||
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
B.III.1 |
Závazky z obch. vztahů |
|||
B.III.5 |
Závazky zaměstnanci |
|||||
C.IV.2. |
Banka |
B.III.6. |
Závazky sociální |
|||
D.I.1. |
Náklady příštích období |
B.III.7. |
Závazky daňové (soukromoprávní) |
|||
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
B.III.10 |
Dohadné účty |
|||
Celkem |
Celkem |
Příklad je z autorského díla „Účetní a daňové dopady rozhodnutí vlastníků v kapitálových společností – 2. aktualizované vydání autoři Jana Skálová, Pěva Čouková; použití příkladu je v souladu s bodem 5 smlouvy o vytvoření autorského díla a smlouvy licenční se společností Wolters Kluwer ČR, a. s. Praha a není porušením autorského práva
Porovnání goodwillu a oceňovacího rozdílu k nabytému majetku
Goodwill |
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku |
|||
Účetně |
Kategorie |
Nehmotný majetek Vykazovaný na řádku rozvahy B.I.5. |
Hmotný majetek Vykazovaný na řádku rozvahy B.II.9.. |
|
Účetní skupina – účet |
01x - doporučujeme 017 |
02x - doporučujeme 027 |
||
Účetní odepisování - účtování |
Kladný - Do nákladů 55x/07x (551/077), Záporný - Do výnosů 07x/64x (077/648) |
Kladný - Do nákladů 55x/07x (551/087), Záporný - Do výnosů 07x/64x (087/648) |
||
Účetní odepisování - doba |
60 měsíců rovnoměrně |
180 měsíců rovnoměrně |
||
POSLEDNÍ SLOŽKA PODNIKU Účetně – odpis při vyřazení poslední složky nabyté získáním podniku |
Neupraveno; nevylučuje obdobný odpis jako u hmotného majetku |
Upraveno |
||
Dlouhodobý majetek – od výše ocenění určené účetní jednotkou |
Nelze limitovat, rozdíl je vždy dlouhodobým majetkem bez ohledu na hodnotu. |
Nelze limitovat, rozdíl je vždy dlouhodobým majetkem bez ohledu na hodnotu. |
||
Daňově |
Kategorie |
NENÍ |
nehmotný majetek podle § 32a odst. 2 ZDP |
Hmotný majetek – není uveden v § 26 odst. 2 ZDP |
JE |
Samostatná kategorie upravená v § 23 odst. 15 ZDP |
Samostatná kategorie upravená v § 23 odst. 15 ZDP |
||
Daňový odpis |
180 měsíců rovnoměrně |
180 měsíců rovnoměrně |
||
POSLEDNÍ SLOŽKA PODNIKU daňově – odpis při vyřazení poslední složky nehmotného či hmotného majetku nabyté získáním podniku |
Upraveno – obdobné použití jako u oceňovacího rozdílu k nabytému majetku (§ 23 odst. 15 poslední věta ZDP) |
Upraveno |
||
Daňová uznatelnost odpisů |
Koupě |
ANO - § 23 odst. 15 ZDP |
ANO - § 23 odst. 15 ZDP |
|
Vklad |
NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP |
NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP |
||
Přeměna |
NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP |
NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP |
||
Možnost snížení hospodářského výsledu |
Koupě |
NELZE |
NELZE |
|
Vklad |
ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP |
ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP |
||
Přeměna |
ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP |
ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP |
Vidíte zadání příkladu, pro řešení si objednejte placenou registraci.
Mohlo by vás zajímat
Články
- ČÚS 011 Operace s podnikem 23.8.2013 10:43
- ČÚS 012 Změny vlastního kapitálu 23.8.2013 10:43