ČÚS-011-002 - Prodej podniku kupující
Pro vyhledávání textu na stránce využijte klávesovou zkratku CTRL+F
Stáhni plný
- ČÚS-011-002 řešení (PDF, 130 kB)
Stáhni prázdný
- ČÚS-011-002 zadání (PDF, 83.5 kB)
Autor Ing. Pěva Čouková
26.8.2013 13:11
AKTUALIZOVÁNO pro rok 2013
Příklad:
Společnost A prodává podnik jako celek za částku 20 000 tis. Kč společnosti C.
Ke dni podpisu smlouvy o prodeji podniku došlo k předání podniku, o předání byl vyhotoven zápis. K tomuto dni byla následně vyhotovena rozvaha, která zobrazuje veškerý předaný majetek, žádný majetek nechybí.
|
Rozvaha společnosti A ke dni prodeje
|
|||||||||
|
Aktiva |
Znalecké ocenění – poznámka |
Pasiva |
Znalecké ocenění - poznámka |
||||||
|
brutto |
korekce |
netto |
|||||||
|
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
10 000 |
6 000 |
4 000 |
2 000 |
A.I.1 |
Základní kapitál |
1 000 |
|
|
B.II.1. |
Pozemky |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
A.II |
Kapitálové fondy |
12 100
|
|
|
B.II.2. |
Budova |
3 800 |
400 |
3 400 |
5 000 |
A.V |
Hospodářský výsledek
|
2 000 |
|
|
B.II.3. |
Samostatné movité věci |
10 200 |
1 500 |
8 700 |
5 000 |
A. |
Vlastní kapitál |
15 100 |
|
|
B. |
Cizí zdroje |
20 400 |
|||||||
|
B.III.3. |
Cenné papíry |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
B.I.1 |
Rezervy podle zvláštních právních předpisů |
5 000 |
**) |
|
C.I.1. |
Materiál |
1 000 |
0 |
1 000 |
500 |
B.I.4 |
Ostatní rezervy |
3 000 |
**) |
|
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
5 000 |
1 000 *) |
4 000 |
3 500 |
B.III.1 |
Závazek z koupě podniku |
11 000 |
11 000 |
|
C.III.6. |
Daňová pohledávka (veřejnoprávní) |
1 000 |
0 |
1 000 |
***) |
B.III.5. |
Závazky zaměstnanci |
900 |
900 |
|
C.IV.2. |
Banka |
10 200 |
0 |
10 200 |
10 200 |
B.III.6. |
Závazky sociální |
200 |
200 |
|
D.I.1. |
Náklady příštích období |
1 000 |
0 |
1 000 |
1 000 |
B.III.7. |
Závazky daňové (soukromoprávní) |
200 |
200 |
|
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
200 |
0 |
200 |
200 |
B.III.10 |
Dohadné účty |
100 |
100 |
|
Celkem |
44 400 |
8 900 |
35 500 |
31 400 |
Celkem |
35 500 |
12 400 |
||
*) z toho:
účetní opravná položka 700
daňová opravná položka 300
**) rezervy, které nepřechází na kupujícího a budou u prodávajícího v návaznosti na účetní
předpisy zrušeny
***) veřejnoprávní pohledávka
Znalec individuálně ocenil podnik na 19 000 (31 400 – 12 400).
Varianta – oceňovací rozdíl
Kupující se rozhodl, že bude navazovat na souhrn ocenění u prodávajícího a tedy účtovat o oceňovacím rozdílu k nabytému majetku jako hmotném majetku.
Praktickou radou může být skutečnost, že nikde není uvedeno, že na účetnictví prodávajícího je nutno navazovat u odepisovaného majetku v hodnotách brutto, korekce, netto. Vzhledem ke skutečnosti, že kupující není vázán odepisováním účetním ani daňovým, ani ničím dalším na metody aplikované u prodávajícího, považujeme za vhodné zaúčtovat u kupujícího v hodnotě netto. Je možné setkat se i s jiným názorem, účetní předpisy konkrétní postup neřeší.
|
Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví kupujícího
|
||||||
|
Nabytá aktiva před zaúčtováním oceňovacího rozdílu |
Po oceňovacím rozdílu |
Nabytá pasiva včetně závazku z koupě |
||||
|
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
B.III.1 |
Závazek z koupě podniku |
|||
|
B.II.1. |
Pozemky |
|||||
|
B.II.2. |
Budova |
|||||
|
B.II.3. |
Samostatné movité věci |
|||||
|
B.II.9 |
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku záporný |
|||||
|
B.III.3. |
Cenné papíry |
|||||
|
C.I.1. |
Materiál |
|||||
|
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
B.III.1 |
Závazky z obch. vztahů |
|||
|
B.III.5 |
Závazky zaměstnanci |
|||||
|
C.IV.2. |
Banka |
B.III.6. |
Závazky sociální |
|||
|
D.I.1. |
Náklady příštích období |
B.III.7. |
Závazky daňové (soukromoprávní) |
|||
|
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
B.III.10 |
Dohadné účty |
|||
|
Celkem |
Celkem |
|||||
Varianta - goodwill
|
Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví kupujícího
|
||||||
|
Nabytá aktiva před zaúčtováním goodwillu |
Po goodwillu |
Nabytá pasiva včetně závazku z koupě |
||||
|
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
B.III.1 |
Závazek z koupě podniku |
|||
|
B.I.5. |
Goodwill kladný |
|||||
|
B.II.1. |
Pozemky |
|||||
|
B.II.2. |
Budova |
|||||
|
B.II.3. |
Samostatné movité věci |
|||||
|
B.III.3. |
Cenné papíry |
|||||
|
C.I.1. |
Materiál |
|||||
|
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
B.III.1 |
Závazky z obch. vztahů |
|||
|
B.III.5 |
Závazky zaměstnanci |
|||||
|
C.IV.2. |
Banka |
B.III.6. |
Závazky sociální |
|||
|
D.I.1. |
Náklady příštích období |
B.III.7. |
Závazky daňové (soukromoprávní) |
|||
|
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
B.III.10 |
Dohadné účty |
|||
|
Celkem |
Celkem |
|||||
Příklad je z autorského díla „Účetní a daňové dopady rozhodnutí vlastníků v kapitálových společností – 2. aktualizované vydání autoři Jana Skálová, Pěva Čouková; použití příkladu je v souladu s bodem 5 smlouvy o vytvoření autorského díla a smlouvy licenční se společností Wolters Kluwer ČR, a. s. Praha a není porušením autorského práva
Porovnání goodwillu a oceňovacího rozdílu k nabytému majetku
|
Goodwill |
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku |
|||
|
Účetně |
Kategorie |
Nehmotný majetek Vykazovaný na řádku rozvahy B.I.5. |
Hmotný majetek Vykazovaný na řádku rozvahy B.II.9.. |
|
|
Účetní skupina – účet |
01x - doporučujeme 017 |
02x - doporučujeme 027 |
||
|
Účetní odepisování - účtování |
Kladný - Do nákladů 55x/07x (551/077), Záporný - Do výnosů 07x/64x (077/648) |
Kladný - Do nákladů 55x/07x (551/087), Záporný - Do výnosů 07x/64x (087/648) |
||
|
Účetní odepisování - doba |
60 měsíců rovnoměrně |
180 měsíců rovnoměrně |
||
|
POSLEDNÍ SLOŽKA PODNIKU Účetně – odpis při vyřazení poslední složky nabyté získáním podniku |
Neupraveno; nevylučuje obdobný odpis jako u hmotného majetku |
Upraveno |
||
|
Dlouhodobý majetek – od výše ocenění určené účetní jednotkou |
Nelze limitovat, rozdíl je vždy dlouhodobým majetkem bez ohledu na hodnotu. |
Nelze limitovat, rozdíl je vždy dlouhodobým majetkem bez ohledu na hodnotu. |
||
|
Daňově |
Kategorie |
NENÍ |
nehmotný majetek podle § 32a odst. 2 ZDP |
Hmotný majetek – není uveden v § 26 odst. 2 ZDP |
|
JE |
Samostatná kategorie upravená v § 23 odst. 15 ZDP |
Samostatná kategorie upravená v § 23 odst. 15 ZDP |
||
|
Daňový odpis |
180 měsíců rovnoměrně |
180 měsíců rovnoměrně |
||
|
POSLEDNÍ SLOŽKA PODNIKU daňově – odpis při vyřazení poslední složky nehmotného či hmotného majetku nabyté získáním podniku |
Upraveno – obdobné použití jako u oceňovacího rozdílu k nabytému majetku (§ 23 odst. 15 poslední věta ZDP) |
Upraveno |
||
|
Daňová uznatelnost odpisů |
Koupě |
ANO - § 23 odst. 15 ZDP |
ANO - § 23 odst. 15 ZDP |
|
|
Vklad |
NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP |
NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP |
||
|
Přeměna |
NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP |
NE - § 25 odst. 1 písm. zh ZDP |
||
|
Možnost snížení hospodářského výsledu |
Koupě |
NELZE |
NELZE |
|
|
Vklad |
ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP |
ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP |
||
|
Přeměna |
ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP |
ANO – § 23 odst. 3 písm. c bod 4, 5 ZDP |
||
Vidíte zadání příkladu, pro řešení si objednejte placenou registraci.
Komentáře
Skladový systém
16.1.2020 16:45Zdravím, zkuste být konkrétnější - co přesně chcete zavést do účetnictví? Data? Podporu? Software? Techniku? Co si přesně představujete pod pojmem "zavést", myslíte … více
Neplátce DPH - účtování zálohových faktur
16.1.2020 14:54Zdravím, jako neplátce DPH žádný daňový doklad k přijaté platbě ve smyslu zákona o DPH nevystavujte, byla by to chyba. Především to není … více
podnikání jako OSVČ a pobírání PPM
13.1.2020 22:58Prosím o radu, jestli je možné při pobírání PPM od Úřadu práce a souběžně částečně podnikat jako OSVČ. více
Užitečné informace ZDARMA
Naši partneři
Odreagujte se <<
Jak se rychle uvolnit
Klid si nemůžete koupit, i přestože se na trhu nabízí spousta preparátů, které vám slibují jeho dosažení. Je to schopnost, kterou v základu máme všichni. Ne každý ji však umí používat. Pokud nám má účinně pomáhat, je třeba ji rozvíjet a trénovat.
Začtěte se do tipů paní Radky Loji a uvolněte se.
Katka
Přečtěte si zajímavý článek od Neuvoo.cz, nového vyhledávače volných pracovních míst
Neuvoo je vyhledávač pracovních příležitostí, který shromažďuje všechny pracovní nabídky dostupné na internetu. Funguje podobně jako Google, jen pro pracovní nabídky. V současné době mají na stránkách okolo 400 000 volných pozic. Neuvoo funguje ve více než 60 zemích světa a z české stránky se návštěvník jednoduše dostane na ty ostatní. Během chvilky si tak můžete najít práci v Británii, Kanadě, jižní Americe nebo třeba na Novém Zélandu.
