I - 20 - Účetní zachycení podmíněných investičních výdajů

Pro vyhledávání textu na stránce využijte klávesovou zkratku CTRL+F

Autor Blanka Dvořáková , Marie Konečná

15.11.2010

Zdroj: www.nur.cz

Interpretace

I – 20

Účetní zachycení podmíněných investičních výdajů

 

Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky (zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, § 7, odst. 1). Za vedení účetnictví je odpovědná účetní jednotka. Tato interpretace není právně závazným stanoviskem, pouze vyjadřuje odborný názor Národní účetní rady a může být aplikována pouze v kontextu s Předmluvou Národní účetní rady k interpretacím českých účetních standardů. Postup(y) popsaný(é) v této interpretaci poskytuje(í) účetní jednotce návod v případech, kdy má jejich aplikace významný dopad na informace uvedené v účetní závěrce a kdy informační přínosy jsou větší než náklady nutné na jejich získání.

 
Popis problému

1. V souvislosti s pořizováním aktiv, včetně jejich pořizování ve vlastní režii, mohou být účetní jednotky 
    povinny vynaložit výdaje, bez kterých není možné dané aktivum pořídit nebo po pořízení používat.

2. Výdaje, které jsou účetní jednotky povinny vynaložit, mohou mít například následující podobu:

  •     výdaje na vybudování související infrastruktury (např. komunikací, chodníků),která od samého  
        počátku není majetkem účetní jednotky,
  •     povinnost poskytnout peněžní nebo nepeněžní (v podobě zajištění prací, materiálu apod.) příspěvek
        na vybudování takové infrastruktury,
  •     předání aktiva vlastněného účetní jednotkou třetí osobě (např. organizaci zřízené obcí či jinému
        provozovateli),
  •     výdaje na technické zhodnocení aktiva vlastněného účetní jednotkou, které bude následně předáno
        třetí osobě (např. starší budova rekonstruovaná na obecně prospěšný objekt následně převedená
        na obec),
  •     obdobné výdaje a výdaje, které jsou kombinací výše uvedeného (park vybudovaný na pozemku  
        účetní jednotky)

3. Výše uvedené výdaje mohou být vynakládány např. na základě smlouvy obezúplatném předání či jiné
    obdobné smlouvy, případně kupní smlouvy. V některých případech může být výše uvedený výdaj částečně
    refundován.

4. Je otázkou,

    a) zda výše uvedené výdaje jsou součástí pořizovací ceny aktiv, jejichž pořízení či používání je těmito výdaji
        podmíněno,

    b) pokud ano, jak takové výdaje identifikovat a jaké podmínky musí takové výdaje splňovat a

    c) jak následně postupovat, pokud se změní podmínky, za kterých byla stanovena daná pořizovací cena.

 

Řešení

5. Pro účely této interpretace se definuje následující terminologie:

    a) „Hlavní aktivum“ je aktivum, jehož pořízení je cílem investičního záměru účetní jednotky. Toto aktivum 
        může být jak dlouhodobým aktivem (např. kancelářské budovy, výrobní haly, nákupní centrum, apod.),
        tak oběžným aktivem (např. zásoby představující výstavbu bytů určených pro prodej).

    b) „Výdaj“ je úbytek jakýchkoliv aktiv účetní jednotky (např. budovy, zásob, jiného aktiva, peněz).

    c) „Podmíněné investiční výdaje“ jsou výdaje, k jejichž vynaložení je účetní jednotka povinna, aby bylo 
         možné uskutečnit investiční záměr, jehož cílem je pořízení hlavního aktiva (včetně následného
         nakládání s ním), a jejichž vynaložení by pro účetní jednotku představovalo pořízení dalších položek
         aktiv mimo hlavní aktivum, kdyby tyto další položky aktiv zůstaly pod kontrolou účetní jednotky nebo

         ii. vede ke vzniku nebo zhodnocení aktiva třetí osoby (např. se jedná o změnu cizí stavby) nebo

        iii. představuje předání dlouhodobého aktiva, o němž doposud účtovala účetní jednotka, třetí osobě.
            Avšak výdaje, které se vztahují k předávanému aktivu dle tohoto bodu a které jsou vynaloženy před
            okamžikem jeho předání třetí osobě, nejsou podmíněnými investičními výdaji pro účely této
            interpretace.

    d) „Povinnost účetní jednotky vynaložit podmíněné investiční výdaje“ je taková povinnost, která vyplývá z
         právních předpisů, smluvních ujednání, správních nebo soudních rozhodnutí a z příslibu účetní jednotky,
         který vyvolal důvodné očekávání třetích osob.

 

6. Podmíněné investiční výdaje jsou součástí pořizovací ceny hlavního aktiva za splnění všech následujících
    podmínek:

     a) podmíněné investiční výdaje nejsou refundovány, či jsou refundovány pouze částečně (např. budova
         vlastněná účetní jednotkou je na třetí stranu převedena bezplatně nebo za symbolickou cenu) a

     b) podmíněné investiční výdaje nejsou vynaloženy v důsledku darovací smlouvy a

     c) účetní jednotka po vynaložení podmíněných investičních výdajů nad jejich dalším užitím (pokud je
         možné) nemá žádnou kontrolu a sama jich dále nevyužívá (např. neprovozuje předanou budovu) a

     d) účetní jednotka vynaloží podmíněné investiční výdaje až po schválení investičního záměru pořídit hlavní
         aktivum, který zohledňuje dané podmíněné investiční výdaje a

     e) účetní jednotka vynaloží podmíněné investiční výdaje až po vzniku povinnosti účetní jednotky podmíněné
        investiční výdaje vynaložit.

7. Případná částečná refundace (náhrada) od třetí osoby příslušně snižuje podmíněné investiční výdaje.

8. Je-li podmíněný investiční výdaj, který se dle odst. 6 stává součástí pořizovací ceny hlavního aktiva,
    představován úbytkem (vyřazením) dlouhodobého aktiva doposud evidovaného účetní jednotkou, pořizovací
    cena hlavního aktiva se zvýší o zůstatkovou cenu vyřazovaného dlouhodobého aktiva, popř. o nezbytné
    výdaje související s předáním. Má-li k úbytku dlouhodobého aktiva, který je podmíněným investičním
    výdajem, dojít až po zařazení hlavního aktiva do používání, účetní jednotka účetně odepisuje aktivum 
    určené k předání podle pravidel stanovených pro hlavní aktivum, jedná-li se o odepisovatelné aktivum.

9. Při předání podmíněných výdajů se pořizovací cena hlavního aktiva nemění s výjimkou případů, kdy je
    podmíněný investiční výdaj představován úbytkem (vyřazením) dlouhodobého aktiva dosud evidovaného
    účetní jednotkou. V tomto případě se pořizovací cena hlavního majetku zvýší o zůstatkovou cenu
    předaného majetku představujícího podmíněný investiční výdaj.

10. Pokud jsou podmíněné investiční výdaje součástí pořizovací ceny, má se tím alternativně na mysli, že 
    jsou součástí ocenění ve vlastních nákladech, je-li to relevantní (např. u zásob vlastní výroby).

11. Pokud povinnost účetní jednotky vynaložit podmíněné investiční výdaje v průběhu pořizování hlavního
     aktiva zanikne a zároveň se i nadále pokračuje v pořizování hlavního aktiva, podmíněné investiční výdaje,
     které do okamžiku zániku povinnosti vynaložit podmíněné investiční výdaje byly účtovány v souladu s odst.
     6 jako součást pořizovací ceny hlavního aktiva, součástí pořizovací ceny hlavního aktiva zůstanou.

12. V případě, že dojde k předčasnému ukončení pořizování hlavního aktiva a investice do hlavního aktiva je
     považována za zmařenou, jsou podmíněné investiční výdaje, které se staly v souladu s odst. 6 součástí
     pořizovací ceny hlavního aktiva, součástí nákladů na zmařenou investici.

13. Účetní jednotka je povinna v souladu s ustanovením § 25 odst. 2 zákona o účetnictví k rozvahovému dni
    při oceňování aktiv, včetně aktiv ve fázi pořizování, zohlednit předvídatelná rizika a možné ztráty a snížení
    hodnoty známé k okamžiku sestavení závěrky.

 
Zdůvodněřešení

14. Z ekonomického pohledu musí investor příslušné podmíněné investiční výdaje vynaložit, jinak by ostatní
    části projektu (investičního záměru) nedosáhly svého účelu a nemohly být řádně užívány, popř. by nebylo
    umožněno samotné pořízení. Případný následný převod na třetí osobu je pak pouze návazným řešením
    situace. Pokud účetnictví má podávat věrný obraz finanční situace a odpovídat ekonomické podstatě
    transakce, podmíněný investiční výdaj je součástí pořizovací ceny hlavního aktiva ve smyslu ustanovení
    §25 odst. 5 zákona o účetnictví.

 15. I přesto, že účetní jednotka ztrácí kontrolu nad příjmy, které bezprostředně vyplývají z podmíněných
    investičních výdajů, bude kontrolovat příjmy z hlavního aktiva, k jehož pořízení je vynaložení podmíněných
    investičních výdajů nezbytné. Proto jsou podmíněné investiční výdaje součást celkových investičních výdajů
    spjatých s daným investičním záměrem. Při posuzování investičního záměru pak účetní jednotka porovnává
    celkové investiční výdaje s předpokládanými příjmy z jí pořizovaného hlavního aktiva.

16. Zobecněním § 47 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb. lze za náklady zahrnuté do ceny pořízení označit
    nezbytné výdaje, které účetní jednotka musí vynaložit a bez nichž by investice nemohla vzniknout.
    Obdobný postup navrhuje například odst. 1c) § 47 pro odvody za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské a
    lesní půdy nebo odst.1f) § 47 pro vyřazení stávajících staveb v důsledku nové výstavby. V obou případech
    se jedná o „náklady obětované investici“, bez nichž by investice buď vůbec nevznikla, nebo nemohla být
    řádně užívána, což je právě případ podmíněných investičních výdajů.

17. Výše uvedený postup je rovněž v souladu s Mezinárodními účetními standardy, které stanoví, že pořizovací cena majetku má obsahovat veškeré výdaje vynaložené na uvedení majetku do takového stavu, aby mohl být používán na daném místě k danému účelu.

Datum schválení této interpretace NÚR: 15.11.2010

Zpracovatelé interpretace:

Komora daňových poradců ČR

Blanka Dvořáková
Marie Konečná

  

Vypořádání připomínek k NI-36 z vnějšího připomínkového řízení – v samostatné tabulce.

 __________________________________________________________________________________________ 

© Národní účetní rada                         schválená verze z 15.11.2010                                               4/4

čekejte prosím ...
Hodnocení: 0.0/5 (0 hlasů)

Komentáře

Přidat komentář můžete pouze jako registrovaný.

Převodový můstek Rekodifikace

Všeobecné podmínky Účetního Portálu | Informace ke zpracování osobních údajů GDPR | Kodex Účetního Portálu ke zpracování osobních údajů GDPR | Přidat do oblíbených

Přihlášení

Vyplňte e-mail a heslo, potvrďte kliknutím na tlačítko Přihlásit.

E-mail :
Heslo :
 

Zapomenuté heslo | Nová registrace | Bezplatná registrace