Mám pro Vás příklad jako ukázku, jak to může v praxi být.

Tato situace může nastat i u podnikatele, pokud má na daném nemovitém majetku smíšenou činnost neboli současně činnost ekonomickou a neekonomickou (§ 75 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, dále jen „ZDPH“) nebo činnost ekonomickou zdanitelnou a ekonomickou osvobozenou bez nároku na odpočet daně (§ 76 ZDPH) nebo oboje. V mém případě nastal jen § 75 ZDPH, ale zvládli bychom i § 76 ZDPH.

Příklad:

Obec má měsťanský dům, který má dvě nadzemní podlaží.

V tom prvním podlaží je

• úřad práce na výpůjčku na 50 % plochy (mimo předmět daně) a
• na druhých 50 % se právě buduje kavárnička se záměrem dlouhodobého nájmu plátci s volbou uplatňovat DPH (ekonomická činnost zdanitelná). Na kavárničku je stavební povolení č. 2, je rozestavěno a my teď tuto část neřešíme.

Řešíme právě teď stavební povolení č. 1, které je na celé 2. nadzemní podlaží včetně výtahu, tedy na část budovy.

Druhé nadzemní podlaží má záměr

• činnosti veřejné správy 20 % (mimo předmět daně), konkrétně zasedání zastupitelstva a
• krátkodobý nájem 80 % (ekonomická činnost zdanitelná).

Je září 2022 a právě je zkolaudováno technické zhodnocení č. 2 (druhé nadzemní podlaží). Hodnota tohoto technického zhodnocení v účetnictví je 5 milionů Kč + DPH 21 %, tj. 1 050 000 Kč, plus 500 000 Kč od neplátců, celkem je na účtu 042 – 6 550 000 Kč, DPH nebylo po dobu výstavby uplatňováno vůbec. Správně měl být na fakturách uplatňován režim RPDP (režim přenesení daňové povinnosti), protože činnost není jen pro výkon veřejné správy, ale to teď neřešíme. Výstavba trvala déle jak 3 roky.

Chceme účetně zařadit na účet 021 – Stavby a naším úkolem je vypočítat správně nárok na odpočet DPH.

Pro správné řešení situace jsme připravili otázky a odpovědi na ně:

1. Bude technické zhodnocení 2. nadzemního podlaží pro DPH samostatným majetkem, přestože účetně je součástí stavby měšťanský dům?

Ano – § 4 odst. 4 písm. d) bod 4 ZDPH.

2. Bude technické zhodnocení majetkem vytvořeným vlastní činností podle ZDPH, přestože vše prováděla jedna firma s výjimkou projektu a stavebního dozoru?

...

Doporučujeme: 

• Judikát NSS č. 2 Afs 232/2020-70, který se týkal Oblastní nemocnice Kolín, a. s.
• Související příklady pro podnikatele na využití koeficientů ZDPH, které jsou k dispozici na Účetním Portálu (https://www.ucetni-portal.cz/priklady/) nebo v knize Účetnictví pro podnikatele I – vyřešené příklady & teorie 2022 – běžné účtování:
  
  
  • POD Třída 0 HM-014 – Pořízení a využití automobilu s poměrným nárokem na odpočet
  • POD Třída 0 HM-015 – Pořízení a využití automobilu s poměrným nárokem na odpočet a jeho následný prodej
  • POD Třída 0 HM-016 – Nárok na odpočet – § 72–78 ZDPH Úprava odpočtu daně u nově pořízeného majetku původně nepoužívaného k jiným než ekonomickým činnostem
  • POD Třída 0 HM-018 – Dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností, pokud má plátce nárok na odpočet daně v částečné výši podle § 72 odst. 6 ZDPH – příklad II

Příklady jsou přístupné členům Účetního Portálu od balíčku GOLD.