ČÚS-011-007 - Vklad obchodního závodu z pohledu nabyvatele
Pro vyhledávání textu na stránce využijte klávesovou zkratku CTRL+F
Stáhni plný
- ČÚS-011-007 - řešení 2015 (PDF, 361.2 kB)
Stáhni prázdný
- ČÚS-011-007 - zadání 2015 (PDF, 407.2 kB)
Autor Ing. Pěva Čouková
12.11.2015 11:07Předchozí verze: Vklad obchodního závodu II. - nabyvatel
PLATÍ pro rok 2015
Společnost A s.r.o. vnáší obchodní závod (§ 21 ZOK) jako celek do společnosti R nepeněžitým vkladem.
Znalec ocenil podnik na 20 000 tis. Kč společnosti, základní kapitál se zvyšuje o 15 000 tis. Kč
Rozvaha společnosti A ke dni vkladu
|
|||||||||
Aktiva |
Znalecké ocenění |
Pasiva |
Znalecké ocenění |
||||||
|
brutto |
korekce |
netto |
||||||
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
10 000 |
6 000 |
4 000 |
2 000 |
A.I.1 |
Základní kapitál |
1 000 |
|
B.II.1. |
Pozemky |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
A.II |
Kapitálové fondy |
12 100
|
|
B.II.2. |
Stavby |
3 800 |
400 |
3 400 |
5 000 |
A.V |
T 6 – T 5 *) |
1 000 |
|
B.II.3. |
Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí |
10 200 |
1 500 |
8 700 |
5 000 |
A. |
Vlastní kapitál |
14 100 |
|
B. |
Cizí zdroje |
20 400 |
|
||||||
B.III.3. |
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
B.I.1 |
Rezervy podle zvláštních právních předpisů |
5 000 |
X |
C.I.1. |
Materiál |
1 000 |
0 |
1 000 |
500 |
B.I.4 |
Ostatní rezervy |
3 000 |
X |
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
5 000 |
2 000**) |
3 000 |
3 500 |
B.III.1 |
Závazky z obch. vztahů |
11 000 |
11 000 |
C.III.6. |
Stát - daňové pohledávky (veřejnoprávní) |
1 000 |
0 |
1 000 |
xx |
B.III.5. |
Závazky k zaměstnancům |
900 |
900 |
C.IV.2. |
Účty v bankách |
10 200 |
0 |
10 200 |
10 200 |
B.III.6. |
Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění |
200 |
200 |
D.I.1. |
Náklady příštích období |
1 000 |
0 |
1 000 |
1 000 |
B.III.7. |
Stát – daňové závazky a dotace (soukromoprávní) |
200 |
200 |
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
200 |
0 |
200 |
200 |
B.III.10 |
Dohadné účty pasivní |
100 |
100 |
|
Celkem |
44 400 |
9 900 |
34 500 |
31 400 |
|
Celkem |
34 500 |
12 400 |
x – rezervy, které nepřechází na nabyvatele a budou u vkladatele v návaznosti na účetní předpisy zrušeny
xx – veřejnoprávní pohledávka, kterou také nelze přenést na kupujícího
Znalec individuálně ocenil obchodní závod na 19 000 (31 400 – 12 400).
*) jedná se o hospodářský výsledek v průběhu účetního období – rozdíl třídy 6 a třídy 5
**) z toho:
účetní opravná položka 1 700
daňová opravná položka 300
Daňová zůstatková cena |
||
|
Účetní zůstatková cena v tis. Kč |
Daňová zůstatková cena v tis. Kč |
Ocenitelná práva |
4 000 |
6 400 |
Budova |
3 400 |
3 600 |
Samostatné movité věci |
8 700 |
8 000 |
Celkem |
16 100 |
18 000 |
Úkoly:
1) Zaúčtujte vklad obchodního závodu s využitím oceňovacího rozdílu k nabytému majetku
2) Vyhodnoťte odloženou daň u vkladu s využitím oceňovacího rozdílu u nabytého majetku
3) Zaúčtujte vklad obchodního závodu s využitím goodwillu
4) Vyhodnoťte odloženou daň u vkladu s využitím goodwillu
Úkol č. 1
Účtování Vkladu společnost, která zvýšila základní kapitál vkladem obchodního závodu
Varianta – oceňovací rozdíl
Společnost se rozhodla, že bude navazovat na souhrn ocenění u vkladatele a tedy účtovat o oceňovacím rozdílu k nabytému majetku jako hmotném majetku.
Praktickou radou může být skutečnost, že dosud nebylo nikde uvedeno, že na účetnictví vkladatele je nutno navazovat u odepisovaného majetku v hodnotách brutto, korekce, netto.
Do dalšího období Vám doporučujeme řídit se připravovanou interpretací – I 40 Ocenění po předchůdci.
Vzhledem ke skutečnosti, že nabyvatel není vázán účetním odepisováním, ani ničím dalším na metody aplikované u vkladatele, považujeme za vhodné zaúčtovat u nabyvatele v hodnotě netto. Je možné setkat se i s jiným názorem, účetní předpisy konkrétní postup neřeší.
Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví společnosti zvyšující základní kapitál
|
||||||
Nabytá aktiva před zaúčtováním oceňovacího rozdílu |
Po oceňovacím rozdílu |
Nabytá pasiva včetně závazku z koupě |
||||
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
|
|
|
|
|
B.II.1. |
Pozemky |
|
|
|||
B.II.2. |
Stavby |
|
|
|||
B.II.3. |
Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí |
|
|
|
|
|
B.II.9 |
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku záporný |
|
|
|||
B.III.3. |
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly |
|
|
|||
C.I.1. |
Materiál |
|
|
|||
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
C.IV.2. |
Účty v bankách |
|
|
|
|
|
D.I.1. |
Náklady příštích období |
|
|
|
|
|
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
|
|
|
|
|
|
Celkem |
|
|
|
Celkem |
|
Aktiva |
Pasiva |
||
Nabytá aktiva v ocenění podle účetnictví vkladatele |
|
Převzaté cizí zdroje v ocenění podle účetnictví vkladatele |
|
Záporný oceňovací rozdíl k nabytému majetku DOPOČET |
|
Dluh z titulu koupě obchodního závodu |
|
Celkem |
|
Celkem |
|
Úkol č. 2 Odložená daň
Titul pro odloženou daň u vkladu obchodního závodu vzniká.
ČÚS 003 Odložená daň
3.6. Přecenění aktiv při přeměnách obchodních korporací a při vkladech majetku dává vzniknout rozdílům, které vyústí v odloženou daň. Přitom účetní hodnota majetku je zvýšena (případně snížena) na reálnou hodnotu, ale daňová základna zůstává v původní pořizovací ceně. Při účtování o odložené dani použije účetní jednotka postup podle vyhlášky § 59 odst. 6 věty první.
1. Výpočet odložené daně z titulu návaznosti na daňové zůstatkové ceny u vkladatele
Titul pro odloženou daň |
Účetní zůstatková cena (ÚZC) |
Daňová zůstatková cena (DZC) převzatá od vkladatele |
Rozdíl (ÚZC – DZC) |
Sazba daně |
Odložená daň zaokrouhleně - závazek |
Ocenitelná práva |
4 000 |
6 400 |
-2400 |
19 % |
-456 |
Budova |
3 400 |
3 600 |
-200 |
19 % |
-38 |
Samostatné movité věci |
8 700 |
8 000 |
700 |
19 % |
133 |
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku |
-3 100 |
0 |
-3 100 |
19 % |
-589 |
Celkem |
13 000 |
18 000 |
5 000 |
|
-950 |
Odložená daň celkem – pohledávka |
-950 |
2. Účtování odložené daně z titulu oceňovacího rozdílu k nabytému majetku
Účetní operace |
Částka v Kč |
MD |
DAL |
|
1. |
Odložená daň z vkladu |
|
|
|
Účtování odložené daně u vkladů – ČÚS 003 bod 3.6, Vyhláška § 59 odst. 6.
Rozvaha společnosti A ke dni vkladu
|
|||||||||
Aktiva |
Znalecké ocenění |
Pasiva |
Znalecké ocenění |
||||||
|
brutto |
korekce |
netto |
||||||
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
10 000 |
6 000 |
4 000 |
2 000 |
A.I.1 |
Základní kapitál |
1 000 |
|
B.II.1. |
Pozemky |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
A.II |
Kapitálové fondy |
12 100
|
|
B.II.2. |
Stavby |
3 800 |
400 |
3 400 |
5 000 |
A.V |
T 6 – T 5 *) |
1 000 |
|
B.II.3. |
Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí |
10 200 |
1 500 |
8 700 |
5 000 |
A. |
Vlastní kapitál |
14 100 |
|
B. |
Cizí zdroje |
20 400 |
|
||||||
B.III.3. |
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
B.I.1 |
Rezervy podle zvláštních právních předpisů |
5 000 |
X |
C.I.1. |
Materiál |
1 000 |
0 |
1 000 |
500 |
B.I.4 |
Ostatní rezervy |
3 000 |
X |
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
5 000 |
2 000**) |
3 000 |
3 500 |
B.III.1 |
Závazky z obch. vztahů |
1 000 |
11 000 |
C.III.6. |
Stát - daňové pohledávky (veřejnoprávní) |
1 000 |
0 |
1 000 |
xx |
B.III.5. |
Závazky k zaměstnancům |
900 |
900 |
C.IV.2. |
Účty v bankách |
10 200 |
0 |
10 200 |
10 200 |
B.III.6. |
Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění |
200 |
200 |
D.I.1. |
Náklady příštích období |
1 000 |
0 |
1 000 |
1 000 |
B.III.7. |
Stát – daňové závazky a dotace (soukromoprávní) |
200 |
200 |
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
200 |
0 |
200 |
200 |
B.III.10 |
Dohadné účty pasivní |
100 |
100 |
|
Celkem |
44 400 |
9 900 |
34 500 |
31 400 |
|
Celkem |
34 500 |
12 400 |
Úkol č. 3
Varianta – goodwill
Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do společnosti zvyšující základní kapitál
|
||||||
Nabytá aktiva před zaúčtováním goodwillu |
Po goodwillu |
Nabytá pasiva včetně závazku z koupě |
||||
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
|
|
A.I.1. |
Základní kapitál |
|
B.I.5. |
Goodwill kladný |
|
|
|||
B.II.1. |
Pozemky |
|
|
|||
B.II.2. |
Stavby |
|
|
A.II.1 |
Ážio |
|
B.II.3. |
Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí |
|
|
|||
B.III.3. |
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly |
|
|
|||
C.I.1. |
Materiál |
|
|
|||
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
|
|
B.III.1 |
Závazky z obch. vztahů |
|
B.III.5 |
Závazky k zaměstnancům |
|
||||
C.IV.2. |
Účty v bankách |
|
|
B.III.6. |
Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění |
|
D.I.1. |
Náklady příštích období |
|
|
B.III.7. |
Stát – daňové závazky a dotace (soukromoprávní) |
|
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
|
|
B.III.10 |
Dohadné účty pasivní |
|
|
Celkem |
|
|
|
Celkem |
|
Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví kupujícího
|
|||
Aktiva |
Pasiva |
||
Nabytá aktiva individuálně přeceněná |
|
Převzaté cizí zdroje individuálně přeceněné |
|
Kladný goodwill DOPOČET |
|
Dluh z titulu koupě obchodního závodu |
|
Celkem |
|
Celkem |
|
Rozvaha společnosti A ke dni vkladu
|
|||||||||
Aktiva |
Znalecké ocenění |
Pasiva |
Znalecké ocenění |
||||||
|
brutto |
korekce |
netto |
||||||
B.I.4. |
Ocenitelná práva |
10 000 |
6 000 |
4 000 |
2 000 |
A.I.1 |
Základní kapitál |
1 000 |
|
B.II.1. |
Pozemky |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
A.II |
Kapitálové fondy |
12 100
|
|
B.II.2. |
Stavby |
3 800 |
400 |
3 400 |
5 000 |
A.V |
T 6 – T 5 *) |
1 000 |
|
B.II.3. |
Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí |
10 200 |
1 500 |
8 700 |
5 000 |
A. |
Vlastní kapitál |
14 100 |
|
B. |
Cizí zdroje |
20 400 |
|
||||||
B.III.3. |
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly |
1 000 |
0 |
1 000 |
2 000 |
B.I.1 |
Rezervy podle zvláštních právních předpisů |
5 000 |
X |
C.I.1. |
Materiál |
1 000 |
0 |
1 000 |
500 |
B.I.4 |
Ostatní rezervy |
3 000 |
X |
C.III.1. |
Pohledávky z obch. vztahů |
5 000 |
2 000**) |
3 000 |
3 500 |
B.III.1 |
Závazky z obch. vztahů |
1 000 |
11 000 |
C.III.6. |
Stát - daňové pohledávky (veřejnoprávní) |
1 000 |
0 |
1 000 |
xx |
B.III.5. |
Závazky k zaměstnancům |
900 |
900 |
C.IV.2. |
Účty v bankách |
10 200 |
0 |
10 200 |
10 200 |
B.III.6. |
Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění |
200 |
200 |
D.I.1. |
Náklady příštích období |
1 000 |
0 |
1 000 |
1 000 |
B.III.7. |
Stát – daňové závazky a dotace (soukromoprávní) |
200 |
200 |
D.I.3. |
Příjmy příštích období |
200 |
0 |
200 |
200 |
B.III.10 |
Dohadné účty pasivní |
100 |
100 |
|
Celkem |
44 400 |
9 900 |
34 500 |
31 400 |
|
Celkem |
34 500 |
12 400 |
Úkol č. 4 Odložená daň
Titul pro odloženou daň u vkladu obchodního závodu vzniká.
ČÚS 003 Odložená daň
3.6. Přecenění aktiv při přeměnách obchodních korporací a při vkladech majetku dává vzniknout rozdílům, které vyústí v odloženou daň. Přitom účetní hodnota majetku je zvýšena (případně snížena) na reálnou hodnotu, ale daňová základna zůstává v původní pořizovací ceně. Při účtování o odložené dani použije účetní jednotka postup podle vyhlášky § 59 odst. 6 věty první.
3. Výpočet odložené daně z titulu návaznosti na daňové zůstatkové ceny u nabyvatele
Titul pro odloženou daň |
Účetní zůstatková cena (ÚZC) - znalec |
Daňová zůstatková cena (DZC) převzatá od vkladatele |
Původní ÚZC-DZC |
Rozdíl z vkladu |
Rozdíl (ÚZC – DZC) |
Sazba daně |
Odložená daň zaokrouhleně - závazek |
Ocenitelná práva |
2 000 |
6 400 |
-2400 |
-2 000 |
-4 400 |
19 % |
-836 |
Pozemky |
2 000 |
1 000 |
0 |
1 000 |
1000 |
19 % |
190 |
Budova |
5 000 |
3 600 |
-200 |
1 600 |
1400 |
19 % |
266 |
Samostatné movité věci |
5 000 |
8 000 |
700 |
-3 700 |
-3 000 |
19 % |
-570 |
Cenné papíry |
2 000 |
1 000 |
0 |
1 000 |
1 000 |
19 % |
190 |
Materiál |
500 |
1 000 |
0 |
-500 |
-500 |
19 % |
-95 |
Pohledávky |
3 500 |
5 000 |
0 |
-1 500 |
-1 500 |
19 % |
-285 |
Banka |
10 200 |
10 200 |
0 |
0 |
0 |
19 % |
0 |
Náklady příštích období |
1 000 |
1 000 |
0 |
0 |
0 |
19 % |
0 |
Příjmy příštích období |
200 |
200 |
0 |
0 |
0 |
19 % |
0 |
Goodwill |
1 000 |
0 |
0 |
1 000 |
1 000 |
19 % |
190 |
Vlastní kapitál |
-20 000 |
- 20 000 |
0 |
0 |
0 |
19 % |
0 |
Závazky z obch. vztahů |
-11 000 |
-11 000 |
0 |
0 |
0 |
19 % |
0 |
Závazky zaměstnanci |
-900 |
-900 |
0 |
0 |
0 |
19 % |
0 |
Závazky sociální |
-200 |
-200 |
0 |
0 |
|
19 % |
0 |
Závazky daňové soukromoprávní |
-200 |
-200 |
0 |
0 |
0 |
19 % |
0 |
Dohadné účty |
-100 |
-100 |
0 |
0 |
0 |
19 % |
0 |
Celkem |
0 |
5 000 |
-1 900 |
-3 100 |
-5 000 |
|
-950 |
|
|
|
|
- |
- |
|
|
Odložená daň celkem – pohledávka =1900-původní rozdíl+3100 z rozdílu 23100-20000 |
-950 |
4. Účtování odložené daně z titulu oceňovacího rozdílu k nabytému majetku
Účetní operace |
Částka v Kč |
MD |
42x (425) |
|
1. |
Odložená daň z vkladu |
|
|
|
Účtování odložené daně u vkladů – ČÚS 003 bod 3.6, Vyhláška § 59 odst. 6.
Účetní jednotka se rozhodla o odložené dani účtovat, přestože se jedná o pohledávku.
Vidíte zadání příkladu, pro řešení si objednejte placenou registraci.