Vklad obchodního závodu z pohledu nabyvatele - Příklady - Účetní a daňový portál

Hlavní strana » Příklady

ČÚS-011-007 - Vklad obchodního závodu z pohledu nabyvatele

Pro vyhledávání textu na stránce využijte klávesovou zkratku CTRL+F

Stáhni plný

ČÚS-011-007 - řešení 2015 (PDF, 361.2 kB)

Stáhni prázdný

ČÚS-011-007 - zadání 2015 (PDF, 407.2 kB)

Autor Ing. Pěva Čouková

12.11.2015 11:07

Předchozí verze: Vklad obchodního závodu II. - nabyvatel

PLATÍ pro rok 2015

Společnost A s.r.o. vnáší obchodní závod (§ 21 ZOK) jako celek do společnosti R nepeněžitým vkladem.

Znalec ocenil podnik na 20 000 tis. Kč společnosti, základní kapitál se zvyšuje o 15 000 tis. Kč

Rozvaha společnosti A ke dni vkladu
Aktiva					Znalecké ocenění	Pasiva			Znalecké ocenění
		brutto	korekce	netto	Znalecké ocenění	Pasiva			Znalecké ocenění
B.I.4.	Ocenitelná práva	10 000	6 000	4 000	2 000	A.I.1	Základní kapitál	1 000
B.II.1.	Pozemky	1 000	0	1 000	2 000	A.II	Kapitálové fondy	12 100
B.II.2.	Stavby	3 800	400	3 400	5 000	A.V	T 6 – T 5 ^*)	1 000
B.II.3.	Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí	10 200	1 500	8 700	5 000	A.	Vlastní kapitál	14 100
B.II.3.		10 200	1 500	8 700	5 000	B.	Cizí zdroje	20 400
B.III.3.	Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly	1 000	0	1 000	2 000	B.I.1	Rezervy podle zvláštních právních předpisů	5 000	X
C.I.1.	Materiál	1 000	0	1 000	500	B.I.4	Ostatní rezervy	3 000	X
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů	5 000	2 000^**)	3 000	3 500	B.III.1	Závazky z obch. vztahů	11 000	11 000
C.III.6.	Stát - daňové pohledávky (veřejnoprávní)	1 000	0	1 000	xx	B.III.5.	Závazky k zaměstnancům	900	900
C.IV.2.	Účty v bankách	10 200	0	10 200	10 200	B.III.6.	Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění	200	200
D.I.1.	Náklady příštích období	1 000	0	1 000	1 000	B.III.7.	Stát – daňové závazky a dotace (soukromoprávní)	200	200
D.I.3.	Příjmy příštích období	200	0	200	200	B.III.10	Dohadné účty pasivní	100	100
	Celkem	44 400	9 900	34 500	31 400		Celkem	34 500	12 400

^{x – rezervy, které nepřechází na nabyvatele a budou u vkladatele v návaznosti na účetní předpisy zrušeny}

^{xx – veřejnoprávní pohledávka, kterou také nelze přenést na kupujícího}

Znalec individuálně ocenil obchodní závod na 19 000 (31 400 – 12 400).

^{*) jedná se o hospodářský výsledek v průběhu účetního období – rozdíl třídy 6 a třídy 5}

^{**) z toho:}

^{účetní opravná položka 1 700}

^{daňová opravná položka 300}

Daňová zůstatková cena
	Účetní zůstatková cena v tis. Kč	Daňová zůstatková cena v tis. Kč
Ocenitelná práva	4 000	6 400
Budova	3 400	3 600
Samostatné movité věci	8 700	8 000
Celkem	16 100	18 000

Úkoly:

1) Zaúčtujte vklad obchodního závodu s využitím oceňovacího rozdílu k nabytému majetku

2) Vyhodnoťte odloženou daň u vkladu s využitím oceňovacího rozdílu u nabytého majetku

3) Zaúčtujte vklad obchodního závodu s využitím goodwillu

4) Vyhodnoťte odloženou daň u vkladu s využitím goodwillu

Úkol č. 1

Účtování Vkladu společnost, která zvýšila základní kapitál vkladem obchodního závodu

Varianta – oceňovací rozdíl

Společnost se rozhodla, že bude navazovat na souhrn ocenění u vkladatele a tedy účtovat o oceňovacím rozdílu k nabytému majetku jako hmotném majetku.

Praktickou radou může být skutečnost, že dosud nebylo nikde uvedeno, že na účetnictví vkladatele je nutno navazovat u odepisovaného majetku v hodnotách brutto, korekce, netto.

Do dalšího období Vám doporučujeme řídit se připravovanou interpretací – I 40 Ocenění po předchůdci.

Vzhledem ke skutečnosti, že nabyvatel není vázán účetním odepisováním, ani ničím dalším na metody aplikované u vkladatele, považujeme za vhodné zaúčtovat u nabyvatele v hodnotě netto. Je možné setkat se i s jiným názorem, účetní předpisy konkrétní postup neřeší.

Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví společnosti zvyšující základní kapitál
Nabytá aktiva před zaúčtováním oceňovacího rozdílu		Po oceňovacím rozdílu	Nabytá pasiva včetně závazku z koupě
B.I.4.	Ocenitelná práva
B.II.1.	Pozemky
B.II.2.	Stavby
B.II.3.	Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí
B.II.9	Oceňovací rozdíl k nabytému majetku záporný
B.III.3.	Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
C.I.1.	Materiál
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů
C.IV.2.	Účty v bankách
D.I.1.	Náklady příštích období
D.I.3.	Příjmy příštích období
	Celkem			Celkem

Aktiva		Pasiva
Nabytá aktiva v ocenění podle účetnictví vkladatele		Převzaté cizí zdroje v ocenění podle účetnictví vkladatele
Záporný oceňovací rozdíl k nabytému majetku DOPOČET		Dluh z titulu koupě obchodního závodu
Celkem		Celkem

Úkol č. 2 Odložená daň

Titul pro odloženou daň u vkladu obchodního závodu vzniká.

ČÚS 003 Odložená daň

3.6. Přecenění aktiv při přeměnách obchodních korporací a při vkladech majetku dává vzniknout rozdílům, které vyústí v odloženou daň. Přitom účetní hodnota majetku je zvýšena (případně snížena) na reálnou hodnotu, ale daňová základna zůstává v původní pořizovací ceně. Při účtování o odložené dani použije účetní jednotka postup podle vyhlášky § 59 odst. 6 věty první.

1. Výpočet odložené daně z titulu návaznosti na daňové zůstatkové ceny u vkladatele

Titul pro odloženou daň	Účetní zůstatková cena (ÚZC)	Daňová zůstatková cena (DZC) převzatá od vkladatele	Rozdíl (ÚZC – DZC)	Sazba daně	Odložená daň zaokrouhleně - závazek
Ocenitelná práva	4 000	6 400	-2400	19 %	-456
Budova	3 400	3 600	-200	19 %	-38
Samostatné movité věci	8 700	8 000	700	19 %	133
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku	-3 100	0	-3 100	19 %	-589
Celkem	13 000	18 000	5 000		-950
Odložená daň celkem – pohledávka					-950

2. Účtování odložené daně z titulu oceňovacího rozdílu k nabytému majetku

Účetní operace

Částka

v Kč

DAL

Odložená daň z vkladu

Účtování odložené daně u vkladů – ČÚS 003 bod 3.6, Vyhláška § 59 odst. 6.

Rozvaha společnosti A ke dni vkladu
Aktiva					Znalecké ocenění	Pasiva			Znalecké ocenění
		brutto	korekce	netto	Znalecké ocenění	Pasiva			Znalecké ocenění
B.I.4.	Ocenitelná práva	10 000	6 000	4 000	2 000	A.I.1	Základní kapitál	1 000
B.II.1.	Pozemky	1 000	0	1 000	2 000	A.II	Kapitálové fondy	12 100
B.II.2.	Stavby	3 800	400	3 400	5 000	A.V	T 6 – T 5 ^*)	1 000
B.II.3.	Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí	10 200	1 500	8 700	5 000	A.	Vlastní kapitál	14 100
B.II.3.		10 200	1 500	8 700	5 000	B.	Cizí zdroje	20 400
B.III.3.	Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly	1 000	0	1 000	2 000	B.I.1	Rezervy podle zvláštních právních předpisů	5 000	X
C.I.1.	Materiál	1 000	0	1 000	500	B.I.4	Ostatní rezervy	3 000	X
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů	5 000	2 000^**)	3 000	3 500	B.III.1	Závazky z obch. vztahů	1 000	11 000
C.III.6.	Stát - daňové pohledávky (veřejnoprávní)	1 000	0	1 000	xx	B.III.5.	Závazky k zaměstnancům	900	900
C.IV.2.	Účty v bankách	10 200	0	10 200	10 200	B.III.6.	Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění	200	200
D.I.1.	Náklady příštích období	1 000	0	1 000	1 000	B.III.7.	Stát – daňové závazky a dotace (soukromoprávní)	200	200
D.I.3.	Příjmy příštích období	200	0	200	200	B.III.10	Dohadné účty pasivní	100	100
	Celkem	44 400	9 900	34 500	31 400		Celkem	34 500	12 400

Úkol č. 3

Varianta – goodwill

Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do společnosti zvyšující základní kapitál
Nabytá aktiva před zaúčtováním goodwillu		Po goodwillu	Nabytá pasiva včetně závazku z koupě
B.I.4.	Ocenitelná práva		A.I.1.	Základní kapitál
B.I.5.	Goodwill kladný
B.II.1.	Pozemky
B.II.2.	Stavby		A.II.1	Ážio
B.II.3.	Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí
B.III.3.	Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
C.I.1.	Materiál
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů		B.III.1	Závazky z obch. vztahů
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů		B.III.5	Závazky k zaměstnancům
C.IV.2.	Účty v bankách		B.III.6.	Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
D.I.1.	Náklady příštích období		B.III.7.	Stát – daňové závazky a dotace (soukromoprávní)
D.I.3.	Příjmy příštích období		B.III.10	Dohadné účty pasivní
	Celkem			Celkem

Nabytý majetek tak, jak bude vstupovat do účetnictví kupujícího
Aktiva		Pasiva
Nabytá aktiva individuálně přeceněná		Převzaté cizí zdroje individuálně přeceněné
Kladný goodwill DOPOČET		Dluh z titulu koupě obchodního závodu
Celkem		Celkem

Rozvaha společnosti A ke dni vkladu
Aktiva					Znalecké ocenění	Pasiva			Znalecké ocenění
		brutto	korekce	netto	Znalecké ocenění	Pasiva			Znalecké ocenění
B.I.4.	Ocenitelná práva	10 000	6 000	4 000	2 000	A.I.1	Základní kapitál	1 000
B.II.1.	Pozemky	1 000	0	1 000	2 000	A.II	Kapitálové fondy	12 100
B.II.2.	Stavby	3 800	400	3 400	5 000	A.V	T 6 – T 5 ^*)	1 000
B.II.3.	Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí	10 200	1 500	8 700	5 000	A.	Vlastní kapitál	14 100
B.II.3.		10 200	1 500	8 700	5 000	B.	Cizí zdroje	20 400
B.III.3.	Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly	1 000	0	1 000	2 000	B.I.1	Rezervy podle zvláštních právních předpisů	5 000	X
C.I.1.	Materiál	1 000	0	1 000	500	B.I.4	Ostatní rezervy	3 000	X
C.III.1.	Pohledávky z obch. vztahů	5 000	2 000^**)	3 000	3 500	B.III.1	Závazky z obch. vztahů	1 000	11 000
C.III.6.	Stát - daňové pohledávky (veřejnoprávní)	1 000	0	1 000	xx	B.III.5.	Závazky k zaměstnancům	900	900
C.IV.2.	Účty v bankách	10 200	0	10 200	10 200	B.III.6.	Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění	200	200
D.I.1.	Náklady příštích období	1 000	0	1 000	1 000	B.III.7.	Stát – daňové závazky a dotace (soukromoprávní)	200	200
D.I.3.	Příjmy příštích období	200	0	200	200	B.III.10	Dohadné účty pasivní	100	100
	Celkem	44 400	9 900	34 500	31 400		Celkem	34 500	12 400

Úkol č. 4 Odložená daň

Titul pro odloženou daň u vkladu obchodního závodu vzniká.

ČÚS 003 Odložená daň

3. Výpočet odložené daně z titulu návaznosti na daňové zůstatkové ceny u nabyvatele

Titul pro odloženou daň	Účetní zůstatková cena (ÚZC) - znalec	Daňová zůstatková cena (DZC) převzatá od vkladatele	Původní ÚZC-DZC	Rozdíl z vkladu	Rozdíl (ÚZC – DZC)	Sazba daně	Odložená daň zaokrouhleně - závazek
Ocenitelná práva	2 000	6 400	-2400	-2 000	-4 400	19 %	-836
Pozemky	2 000	1 000	0	1 000	1000	19 %	190
Budova	5 000	3 600	-200	1 600	1400	19 %	266
Samostatné movité věci	5 000	8 000	700	-3 700	-3 000	19 %	-570
Cenné papíry	2 000	1 000	0	1 000	1 000	19 %	190
Materiál	500	1 000	0	-500	-500	19 %	-95
Pohledávky	3 500	5 000	0	-1 500	-1 500	19 %	-285
Banka	10 200	10 200	0	0	0	19 %	0
Náklady příštích období	1 000	1 000	0	0	0	19 %	0
Příjmy příštích období	200	200	0	0	0	19 %	0
Goodwill	1 000	0	0	1 000	1 000	19 %	190
Vlastní kapitál	-20 000	- 20 000	0	0	0	19 %	0
Závazky z obch. vztahů	-11 000	-11 000	0	0	0	19 %	0
Závazky zaměstnanci	-900	-900	0	0	0	19 %	0
Závazky sociální	-200	-200	0	0		19 %	0
Závazky daňové soukromoprávní	-200	-200	0	0	0	19 %	0
Dohadné účty	-100	-100	0	0	0	19 %	0
Celkem	0	5 000	-1 900	-3 100	-5 000		-950
				-	-
Odložená daň celkem – pohledávka =1900-původní rozdíl+3100 z rozdílu 23100-20000							-950