ČÚS-012-006 - Vznik nové obchodní korporace – nepeněžitý vklad – drobný dlouhodobý hmotný majetek - varianta 2 - zásoba - DDHM (Interpretace I-2)
Pro vyhledávání textu na stránce využijte klávesovou zkratku CTRL+F
Stáhni plný
- ČÚS-012-006 - řešení 2015 (PDF, 76.2 kB)
Stáhni prázdný
- ČÚS-012-006 - zadání 2015 (PDF, 58.7 kB)
Autor Ing. Pěva Čouková
13.10.2015 10:17Předchozí verze: Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad – zásoby (u vkladatele zásoba)
PLATÍ pro rok 2015
varianta 2
- u vkladatele zásoba – účet 501 – jednorázově do nákladů
- u nabyvatele DDHM – účet 02x – odpisováno do nákladů
Vznikla obchodní korporace D s.r.o. v únoru roku 2014, a to nepeněžitým vkladem obchodní korporace E s.r.o. (plátce daně). Předmětem vkladu je drobný majetek oceněný na celkovou částku 4 mil. Kč podle znaleckého posudku, v jednotlivostech jsou jednotlivé majetky znalcem oceněny v intervalu od 30 do 40 tis. Kč.
Pohled vkladatele:
U vkladatele byl předmět vkladu drobným dlouhodobým majetkem (dále také DDHM) s pořizovací cenou ve výši 2 mil. Kč, který byl při pořízení považován za zásobu, protože v jednotlivostech nedosahoval výše, která byla určena pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku pro účely účetnictví (40 000 Kč). Z předmětu vkladu byla při pořízení uplatněna DPH.
Částka 1 mil. Kč byla u vkladatele v roce pořízení zaúčtována celá do nákladů na účet 501 – spotřeba materiálu.
Pohled nabyvatele:
Nově vzniklá účetní jednotka se v návaznosti na § 7 odst. 3 písm. b) Vyhlášky pro podnikatele rozhodla, že majetek bude dlouhodobým od hodnoty 20 tis. Kč. Vložený majetek bude tedy považovaný z pohledu účetnictví za tzv. dlouhodobý.
Pohled vkladatele obchodní korporace E s.r.o.
Účetní operace |
Částka v Kč |
MD |
DAL |
|
1. |
Upsání základního kapitálu – podrozvahová evidence |
4 000 000 |
|
|
2. |
Vnesení vkladu správci vkladu |
|
|
|
Vyřazení movitých věcí |
|
|
|
|
3. |
Vznik finanční investice (účinnost zápisem do OR - § 464/1 ZOK) |
|
|
|
Vznik finanční investice – započtení nepeněžitého vkladu |
|
|
|
|
Zrušení podrozvahové evidence |
|
|
|
|
DPH (4 000 000 x 0,1736) (DUZP je den vzniku finanční investice, nutno vystavit doklad o použití) |
|
|
|
|
KZ |
Konečný zůstatek finanční investice |
|
|
|
Daňově uznatelná byla z hodnoty pořízeného drobného dlouhodobého hmotného majetku (zásob) v roce pořízení celá pořizovací cena ve výši 1 mil. Kč podle § 24 odst. 1 ZDP.
Pohled nabyvatele nové obchodní korporace D s.r.o.
1. Zahajovací rozvaha nové obchodní korporace D s.r.o.:
Aktiva v tis. Kč |
Pasiva v tis. Kč |
||
Drobný hmotný dlouhodobý majetek (účet 02x) |
|
Základní kapitál |
|
Aktiva celkem |
|
Pasiva celkem |
|
Zahajovací rozvaha se otevírá prostřednictvím účtu 701-Počáteční účet rozvažný. Zahajovací rozvaha vychází podle ČÚS č. 012 bodu 3.1.1. písmeno a) pouze ze zakladatelských dokumentů. Úpravou v účetních předpisech byly vyřešeny nejednotné názory na skutečnost, co má být v zahajovací rozvaze.
2. Účetní odpisy u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o.
Nová obchodní korporace D s.r.o. účetně odepisuje bez návaznosti na odepisování vkladatele. Nabyvatel odepisuje podle vlastního odpisového plánu, např. rovnoměrné odpisy 40 měsíců u drobného dlouhodobého hmotného majetku. Účetní jednotka si zvolila, že účetní odepisování je zahájeno od následujícího měsíce po datu založení obchodní korporace.
Účetní pořizovací cena je 3 305 600 Kč (4 000 000 Kč – 694 400 Kč uplatněné DPH), metoda odepisování vychází z rovnoměrného odepisování 40 měsíců.
Účetní odepisování |
Měsíční účetní odpis v Kč |
Roční účetní odpis v Kč – zaokrouhlen na Kč nahoru |
Účetní zůstatková cena v Kč ke konci účetního období |
3-12/2014 |
82 640 (3 305 600 / 40) |
826 400 (10 * 82 640) |
2 479 200 |
1-12/2015 |
82 640 (3 305 600 / 40) |
991 680 (12 * 82 640) |
1 487 520 |
3. Daňové odpisy - daňová zůstatková cena – daňová uznatelnost u nabyvatele nové obchodní korporace D s.r.o.
U vkladatele obchodní korporace E s.r.o. byla pořizovací cena zásob - drobného majetku 2 mil. Kč, celá zaúčtována do nákladů.
U nové obchodní korporace D s.r.o. bude hodnota účetních odpisů daňově neuznatelná, protože daňová zůstatková cena zásob u vkladatele byla ke dni vkladu 0 Kč, a to vzhledem k § 24 odst. 11 ZDP. Více k daňové uznatelnosti je uvedeno na závěr příkladu.
4. DPH z vkladu u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o.
Za dodání zboží za úplatu se také považuje vložení nepeněžitého vkladu do obchodní korporace ve hmotném majetku, pokud vkladatel při nabytí majetku uplatnil u něj nebo u jeho části odpočet daně, s výjimkou vložení hmotného majetku, který je součástí vkladu obchodního závodu; vkladatel i nabyvatel v takovém případě odpovídají za splnění povinnosti přiznat daň společně a nerozdílně (§ 13 odst. 4 písm. e) ZDPH).
Základem daně je v případě, že se jedná o dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. e) ZDPH cena zboží nebo cena obdobného zboží, za kterou by bylo možné zboží pořídit ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Což je v případě nepeněžitého vkladu ocennění pro vklad (§ 36 odst. 6 ZDPH).
Koeficient = , zaokrouhleno = 0,1736
4 000 000 * 0,1736 = 694 400 Kč
DPH z vkladu je uplatněno v okamžiku, kdy nová obchodní korporace D s.r.o. obdrží doklad o použití.
5. Odložená daň u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o. k datu vzniku
Podle § 59 Vyhlášky č. 500/2002 Sb. o odložené dani účtují a vykazují ji účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek, a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu (tj. akciové společnosti, účetní jednotky, které jsou povinny mít účetní závěrku ověřenou auditorem a dobrovolně). Ostatní účetní jednotky stanoví, zda budou účtovat o odložené dani a vykazovat ji.
Titul pro odloženou daň |
Účetní zůstatková cena v Kč (ÚZC) |
Daňová zůstatková cena v Kč (DZC) převzatá od vkladatele |
Rozdíl v Kč (ÚZC – DZC) |
Sazba daně |
Odložená daň v Kč zaokrouhleně - závazek |
DDHM |
|
|
|
|
|
6. Účtování u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o. po otevření účetních knih
Účetní operace |
Částka v Kč |
MD |
DAL |
|
1. |
Nárok na DPH z vkladu po obdržení dokladu o použití |
|
|
|
2. |
Odložená daň z vkladu ČÚS 003 bod 3.6, Vyhláška § 59 odst. 6. |
|
|
|
7. Odložená daň u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o. k 31. 12. 2014
Titul pro odloženou daň |
Účetní zůstatková cena v Kč (ÚZC) |
Daňová zůstatková cena v Kč (DZC) |
Rozdíl v Kč (ÚZC – DZC) |
Sazba daně |
Odložená daň v Kč zaokrouhleně - závazek |
DDHM |
|
|
|
|
|
8. Účtování odložené daně k 31. 12. 2014 u nabyvatele - nové obchodní korporace D s.r.o.
Účetní operace |
Částka v Kč |
MD |
DAL |
|
1. |
Odložená daň (471 048 Kč – 628 064 Kč) |
|
|
|
KZ |
Odložená daň k 31. 12. 2014 |
|
|
|
Vidíte zadání příkladu, pro řešení si objednejte placenou registraci.
Mohlo by vás zajímat
Příklady
- ČÚS-012-010 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - pohledávka s opravnou položkou (Interpretace I-2) 11.11.2015 09:24
- ČÚS-012-009 - Zvýšení základního kapitálu - nepeněžitý vklad - pohledávky a realizace (Interpretace I-2) 11.11.2015 08:58
- ČÚS-012-008 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - pohledávky v hodnotě nižší než je nominální (Interpretace I-2) 11.11.2015 08:53
- ČÚS-012-015 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - nemovitá věc (Interpretace I-2) 11.11.2015 08:50
- ČÚS-012-007 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - varianta 3 - zásoba - zásoba (Interpretace I-2) 10.11.2015 12:20
- ČÚS-012-004 - Vznik nové obchodní korporace - peněžitý i nepeněžitý vklad movité věci - stroje (Interpretace I-2) 12.10.2015 14:38
- ČÚS-012-005 - Vznik nové obchodní korporace – nepeněžitý vklad – drobný dlouhodobý hmotný majetek - varianta 1 - DDHM- DDHM (Interpretace I-2) 13.10.2014 10:17
Interpretace NÚR
- I - 2 - Přechodné rozdíly při přeměnách a vkladech 26.9.2011 13:39